Теоретические и методологические основы учета и аудита основных средств

Понятие, классификация и оценка основных средств

Применительно к теме исследования основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются [3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10]:

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая;

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.98 № 164-ФЗ;

Постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

Постановление правительства РФ от 25 ноября 1995 года «О переоценке основных фондов»;

Постановление Госкомстата России от 21.10.98 г. № 100 (в ред. от 12.09.03 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству»;

Постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 7.05.03 г.);

Письмо Минфина РФ от 27.12.01 № 16−00−14/573 «Об учете основных средств»;

Письмо Минфина РФ от 05.52 003 года N 16−00−14/150 «О порядке применения ПБУ 6/01»;

Общероссийский классификатор основных фондов — ОК 013−94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359) (ред. от 14.04.98 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №№ 106Н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н); поступление амортизация переоценка основное средство Положение по бухгалтерскому учету № 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к приказу Минфина России от 13.06.95 г. № 49);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н);

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды (от 26.12.02 № 135н) и другие.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных объектов, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода и используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относят активы при единовременном выполнении следующих условий:

• а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временное пользование;
• б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 10]

Активы, в отношении которых выполняются условия а)—г), и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац дополнительно включен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.) приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года N 147н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н). С 01 января 2011 года лимит для налогового учета изменил Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ [2], в котором в пункте 19 в абзаце первом пункта 1 статьи 256 слова «20 000 рублей» замененены словами «40 000 рублей».

Некоммерческие организации принимают к учету в качестве основных средств активы, предназначенные для использования и деятельности, направленной на достижение целей создания данной организации (в том числе в предпринимательской деятельности), для управленческих нужд организации, а также при выполнении условий б) и в).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход). В некоторых случаях срок полезного использования может определяться в зависимости от количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который планируют получить в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования может быть пересмотрен в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Автор Бабаев Ю. А. в своей работе полагает, что для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация.

По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам: I. здания, II. сооружения, III. машины и оборудование, IV. транспортные средства, V. производственный и хозяйственный инвентарь, VI. рабочий и продуктивный скот, VII. многолетние насаждения, VIII. другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель). 18].

Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность. ].

Авторы Е. Л. Кантор, А. И. Гинзбург, В. Е. Кантор [15] приводят еще несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

• — основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• — основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• — основные средства, полученные организацией в аренду;
• — основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
• — основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

В бухгалтерском учете основные средства принято подразделять по назначению: на производственные объекты, используемые, но обычным видам деятельности организации, и непроизводственные, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации.

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Применяются три вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

• — по объектам, приобретенным за плату по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;
• — для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, по денежной оценке, согласованной учредителями;
• — для объектов, поступивших безвозмездно, по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
• — для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, по стоимости переданного имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
• — Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из следующих расходов: — сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также сумм, уплачиваемых за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• — сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• — сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• — таможенных пошлин и таможенных сборов;
• — невозмещаемых налогов, государственных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• — вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• — иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При формировании первоначальной стоимости основных средств следует учесть порядок списания затрат по займам и кредитам, полученным на приобретение и строительство основных средств. Согласно ПБУ 15/08 вышеуказанные затраты (проценты) включаются в стоимость инвестиционного актива. 11].

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации или иному согласованному курсу, действующему на дату отражения соответствующих затрат в учете.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Восстановительная стоимость — стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т. е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т. п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату.

Остаточная стоимость основных средств — это первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.