Учет валютных операций

Учет операций на валютных счетах В хозяйственной деятельности многих организаций имеют месторасчеты в иностранной валюте. Валютные операции, проводимые между резидентами инерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции ивалютные операции, связанные с движением капитала.

Для проведения расчетов в иностранной валюте организацииоткрывают валютные счета. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии идвижении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетахорганизации, открытых в банках на территории Республики Беларусь иза ее пределами. Таким образом, к счету 52 «Валютные счета» необходимо открыватьследующие субсчета:

• 52−1 «Транзитный валютный счет»;
• 52−2 «Текущий валютный счет»;
• 52−3 «Валютный счет за рубежом»;
• 52−4 «Специальный валютный счет».

Рассмотрим порядок отражения операций по названным субсчетам.

Транзитный валютный счет Практически все поступающие средства в иностранной валютезачисляются банком на транзитный валютный счет. После представления организацией соответствующих документовбанк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную частичную продажуТранзитный валютный счет открывается уполномоченным банкомсамостоятельно без представления юридическим лицом каких-либодокументов при первом поступлении средств в иностранной валюте впользу юридического лица при наличии в данном банке его текущегосчета в иностранной валюте. Для проведения обязательной продажииностранной валюты в общем случае юридическое лицо не позднее 5 рабочих дней, исключая день поступления иностранной валюты на еготранзитный счет, обязано представить в уполномоченный банк реестрраспределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажусредств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи и (или) поручение на списание средств в иностранной валюте на текущийсчет в иностранной валюте, а также, при необходимости, документы, обосновывающие непроведение обязательной продажи.

Зачисление на текущий счет юридического лица белорусскихрублей, полученных от обязательной продажи иностранной валюты, производится не поздне следующего рабочего дня после дняпоступления на счет банка белорусских рублей от продажи иностраннойвалюты на бирже (Д-т 51 — К-т 90). Комиссионное вознаграждение банказа проведение обязательной продажи иностранной валюты взимается вбелорусских рублях. Размер комиссионного вознаграждения, взимаемогоуполномоченным банком за проведение обязательной продажи иностраннойвалюты, не должен превышать 0, 3% от суммы сделки, включая биржевойсбор.

Отражение операций, связанных как с продажей валюты, так ипокупкой, осуществляется в записях не только по счету 52, но и посчету 57 «Переводы в пути». К счету 57 могут открываться субсчета 57−2 «Денежные средства для покупки валюты» и 57−3 «Валютные средства для продажи». В соответствии с Типовым планом счетов субсчет 57−3 используется для учета направленной для продажи на торгах валюты с выделением в аналитическом учете операций пообязательной, добровольной продаже и конверсии валюты.

Текущий валютный счетПри открытии текущего счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открываетсяотдельный лицевой счет. Открытие (сохранение) нескольких текущихсчетов в иностранных валютах в различных учреждениях банковдопускается с разрешения Нацбанка.

Каналы зачисления и списания валютных средств с текущеговалютного счета могут быть различны. О всех совершенных операциях банк сообщает организации ввыписке с валютного счета. Выписка представляется в двух валютахиностранной валюте и рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент — этопересчитанная в белорусские рубли сумма иностранной валюты поофициальному курсу Нацбанка на день совершения операции. Валютный счет за рубежомОткрытие счетов в иностранной валюте в банках и иных кредитныхорганизациях за пределами Республики Беларусь при наличиисоответствующей лицензии Нацбанка может осуществляться на следующиецели: содержание за пределами Республики Беларусьпредставительства, филиала, торгового дома; содержание санаториев и оздоровительных учреждений запределами Республики Беларусь; финансирование строительно-монтажных, геолого-изыскательских, строительно-ремонтных и других работ разъездного характера, выполняемых за пределами Республики Беларусь; осуществление расчетов, связанных с осуществлениемпроизводственно-хозяйственной деятельности на территориииностранного государства; в иных случаях.

Специальный валютный счет Покупка иностранной валюты резидентами на бирже осуществляетсячерез исполняющий банк. На внебиржевом валютном рынке резидентвправе купить иностранную валюту только у уполномоченного банка. При покупке иностранной валюты покупатель представляет в банкзаявку на покупку иностранной валюты произвольной формы, в числеобязательных реквизитов которой указываются: сумма покупки в иностранной валюте и (или) сумма белорусскихрублей, направляемых на покупку иностранной валюты; целевое направление покупаемой иностранной валюты; курс покупки при покупке на внебиржевом рынке; при покупкеиностранной валюты на бирже покупателем указывается желаемый курспокупки либо выражается согласие на покупку иностранной валюты побиржевому курсу на день проведения соответствующих торгов.

При отражении операций по покупке валюты следует обратитьвнимание на пояснения к счету 57 Типового плана счетов, согласнокоторым субсчет 57−2 «Денежные средства для покупки валюты"используется для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты. По дебетуэтого субсчета отражается перечисление средств в официальнойденежной единице Республики Беларусь для участия в торгах по покупкевалюты. Применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» в данном случае не предусматривается. Поскольку датапокупки валюты может не совпадать с датой зачисления ее на счет, возникает необходимость отражения в учете курсовых разниц. В такойситуации целесообразно к субсчету 57−2 открыть аналитические счета:

• — денежные средства для покупки валюты в белорусских рублях;
• — денежные средства в валюте.

Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте Направление работников в служебные командировки за границу и выплата им денежных средств осуществляются на основании приказа, подписанного руководителем организации, а при наличии приглашения зарубежной фирмы (организации) — на основании приказа и приглашения. Приглашение определяет условия нахождения за границей (оплата труда, расходы на проживание (суточные), обеспечение жилым помещением, проезд и т. д.). Наниматель обязан обеспечить сохранность приглашений.

Руководитель организации устанавливает задание на командировку, которое подписывают руководитель и командированный работник. В нем оговариваются: цель командировки, сроки пребывания за границей, план встреч и переговоров с представителями инофирм и организаций, а в случае заключения контракта — его предмет, условия поставки, форма и вид платежа.

Командированным работникам выдаются денежные средства в виде аванса на предстоящие расходы, а также возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно, суточные (расходы по проживанию вне места постоянного жительства), расходы по найму жилья, иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Аванс может выдаваться в наличной иностранной валюте или наличных белорусских рублях путем перечисления денежных средств в иностранной валюте или в белорусских рублях на карт-счета работников (держателей дебетовых личных карточек), а также частично наличными и частично путем перечисления на карт-счет.

Разрешается выдавать на командировочные расходы наличную инвалюту из кассы организации за счет возвращенных средств, ранее выданных на эту цель и хранящихся в кассе в пределах установленного лимита. Это означает, что если, например, один работник вернулся из командировки и сдал в кассу не использованные им 50 долларов, то их можно выдать под отчет другому работнику, уезжающему в командировку.

При направлении в загранкомандировку работников за счет средств в инвалюте, приобретенных на внутреннем валютном рынке, организации могут приобретать дорожные чеки для выдачи их командированным работникам.

Аванс в наличной инвалюте может быть получен лицом, направленным в служебную командировку за границу, не в кассе организации, а в уполномоченном банке. В этом случае лицо, получившее аванс, может не сдавать его в кассу организации, если сумма полученного аванса не превышает сумму наличной инвалюты, предназначенную для выдачи организацией этому лицу.

Для оплаты командировочных расходов работники могут использовать на основании доверенности корпоративные пластиковые карточки.

Аванс может выдаваться в инвалюте, в которой установлены нормы, а также в инвалюте, отличной от инвалюты, в которой установлены нормы. Например, при направлении в страны Европейского валютного союза аванс может быть выдан в евро или в валюте, в которой установлены нормы (в долларах).

Расчет аванса в инвалюте, отличной от инвалюты, в которой установлены нормы, производится путем пересчета установленных Минфином норм в белорусские рубли, а затем в ту валюту, в которой будет выдаваться аванс.

Работники, получившие аванс в наличных белорусских рублях, приобретают иностранную валюту в обменном пункте или в кассе банка. Купленная валюта используется работником без оприходования ее в кассу организации. Расчет аванса в белорусских рублях производится путем пересчета суммы аванса, определенного в соответствии с утвержденными нормами, в белорусские рубли по курсу продажи наличной инвалюты банка, обслуживающего текущий счет организации в белорусских рублях.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Не является нарушением, если в период нахождения работника в одной служебной командировке организация дополнительно перечислит на карт-счет организации либо на карт-счет работника иностранную валюту для оплаты работником командировочных расходов, не получив от него полного отчета за ранее перечисленные на карт-счет суммы инвалюты, предназначенные для расходования в данной служебной командировке.

При направлении в загранкомандировку лиц, не состоящих в штате, командировочные расходы осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Из этого следует, что в бюджетных организациях такая командировка возможна только в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который они выданы, но не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия из командировки). В этот же срок неиспользованные деньги должны быть возвращены в кассу.

При использовании для оплаты расходов банковских пластиковых карточек (корпоративных или дебетовых личных карточек) работники обязаны предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который они выданы, но не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия из командировки). К отчету прилагаются карт-чеки и другие документы, подтверждающие целевой характер расходования денежных средств. В этот же срок (не позднее 15 рабочих дней) должен быть представлен отчет об израсходованных суммах, если денежные средства под отчет выдавались работнику частично наличными и частично путем зачисления на карт-счет.

Если банковские пластиковые карточки использовались исключительно для получения наличных денег, работник предъявляет отчет об израсходованных суммах не позднее 3 рабочих дней при условии наличия у бухгалтерии организации (при использовании корпоративной карточки) либо у работника (при использовании дебетовой личной карточки) всей информации, необходимой для составления отчета. При отсутствии такой информации отчет об израсходованных суммах составляется не позднее 15 рабочих дней.

При использовании работниками банковских пластиковых карточек (корпоративных или дебетовых личных карточек) неиспользованные денежные средства должны быть возвращены организации не позднее сроков, установленных для сдачи отчетов об израсходованных суммах (не позднее 3 (15) рабочих дней).

К отчету об израсходованных суммах должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные работником расходы, связанные с командировкой. При использовании работником банковской пластиковой карточки (корпоративной либо дебетовой личной) к отчету прилагаются карт-чеки и другие документы, подтверждающие целевой характер расходования денежных средств.

В двухнедельный срок со дня прибытия из командировки работники представляют письменный отчет по командировке, отражающий выполнение задания. В нем излагаются ход переговоров за границей, договоренность с представителями зарубежных фирм, а также экономическая, конъюнктурная, ценовая и другая информация.

В бухгалтерии организации отчеты об израсходованных суммах проверяются как по форме (полнота и правильность оформления отчетов, заполнения реквизитов), так и по существу (была ли необходимость в произведенных расходах, соответствовали ли они назначению аванса и т. п.). Прием отчета завершается определением сумм, принятых к оплате (зачету в счет выданного аванса) расходов, а также сумм, подлежащих возврату работником либо работнику.

Задолженность, подлежащая возврату (возмещению) работнику, может погашаться как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на дату отчета об израсходованных суммах. Окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента предоставления отчета. Банк не вправе отказать организации в получении наличных денег для расчетов с работниками по отчетам, с момента представления которых прошло более 30 дней.

При получении работником под отчет наличной иностранной валюты отчет об израсходованных суммах составляется в валюте получения аванса с последующим пересчетом в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату составления отчета.

При использовании работником банковской пластиковой карточки (корпоративной либо дебетовой личной) в отчет об израсходованных суммах инвалюты включаются суммы денежных средств в валюте произведенных операций с последующим пересчетом в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату составления отчета.

Имеются особенности пересчета израсходованной инвалюты в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату составления отчета, если валюта денежных средств, указанная в карт-чеках, приложенных к отчету, не соответствует валюте, перечисленной организацией на карт-счет.

В этом случае возможны два варианта пересчета израсходованной инвалюты в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату составления отчета, а также определения суммы денежных средств (израсходованных и оставшихся) в инвалюте, перечисленной организацией на карт-счет:

первый — расчет производится с использованием обменного курса, примененного банком при отражении произведенных операций по карт-счету; второй — расчет производится с использованием официального курса белорусского рубля к соответствующим иностранным валютам, установленного Нацбанком РБ на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты. Этот вариант используется при отсутствии на дату составления отчета информации о примененном банком обменном курсе. При составлении отчета за полученные белорусские рубли работник прилагает к отчету об израсходованных суммах чеки кассового суммирующего аппарата либо специальной компьютерной системы, полученные им в обменном пункте (кассе банка) и свидетельствующие о покупке иностранной валюты. В отчет об израсходованных суммах инвалюты включаются расходы в валюте произведенных операций, пересчитанные в белорусские рубли с использованием курса обменного пункта (кассы банка), в котором работником была приобретена иностранная валюта за белорусские рубли.

Сумма неиспользованного аванса, полученного в наличной инвалюте, должна быть возвращена работником путем внесения ее в кассу организации.

При использовании для оплаты командировочных расходов дебетовой личной карточки оставшаяся на карт-счете работника неиспользованная сумма инвалюты, полученная под отчет, должна быть возвращена работником путем внесения ее в кассу организации либо осуществления работником банковского перевода с его карт-счета на счет организации.

При использовании банковской пластиковой карточки (корпоративной или дебетовой личной) для получения наличной инвалюты с карт-счетов в инвалюте (в служебной командировке или ранее) оставшаяся у работника неиспользованная сумма наличной инвалюты должна быть возвращена путем внесения денежных средств в кассу организации. При получении наличной инвалюты с карт-счетов в инвалюте ранее (до нахождения работника в служебной командировке) оставшаяся у работника неиспользованная сумма наличной инвалюты вносится в кассу организации в валюте снятия либо в валюте карт-счета по договоренности между работником и организацией.

Для возврата неиспользованной наличной инвалюты, полученной работником с карт-счета, открытого в белорусских рублях, или приобретенной работником за выданные ему под отчет наличные белорусские рубли, работник должен продать неиспользованную инвалюту в обменном пункте или в кассе банка и белорусские рубли внести в кассу организации. При этом работник должен приложить чек, подтверждающий совершение указанной валютно-обменной операции.

Порядок списания курсовых разниц Переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах вбанках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторскаязадолженность: по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; порасчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность: порасчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; сработниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) виностранной валюте производится при изменении Нацбанком РБ курсовиностранных валют на дату совершения операции, а также на датусоставления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Датой совершения операции считается дата возникновения уорганизации права в соответствии с законодательством РеспубликиБеларусь или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества иобязательств, которые являются результатом этой операции.

Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный периодсчитается последний календарный день в отчетном периоде. Курсовой разницей считается разница между оценкой в денежнойединице Республики Беларусь соответствующих имущества илиобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Нацбанка РБ на дату расчета илидату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, иоценкой в денежной единице Республики Беларусь этих имуществ иобязательств, исчисленной по официальному курсу Нацбанка РБ на датупринятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или датусоставления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте курсовые разницы коммерческие организации (примечание) относят:

• 1) по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фондорганизации — на увеличение или уменьшение резервного фонда.
• 2) по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствиис законодательством, и средствам целевого финансирования, полученнымв иностранной валюте, — на увеличение или уменьшение этих резервов исредств целевого финансирования.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются курсовыеразницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а на счете 98"Доходы будущих периодов" - курсовые разницы, возникающие припереоценке денежных средств и дебиторской задолженности в иностранной валюте. К счету 97 «Расходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета по учету курсовых разниц с разделением по видам имущества: сырье и материалы; товары, работы, услуги; капитальные вложения; основные средства; нематериальные активы.