Принципы формирования информационной базы по учету доходов и расходов

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Величина начисленных резервов предстоящих расходов под оценочные обязательства отражается на счетах учета затрат на производствопо следующей записи — Дт счета 20,23,25,26,44 и Кт счета 96; в стоимость актива, если обязательство возникаетсо строительством или приобретением объекта по следующей записи — Дт счета 08 Кт счета 96; на прочие расходы, если обязательство имеет место быть связано с прочей… Читать ещё >

Принципы формирования информационной базы по учету доходов и расходов (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Каждая организация для ведения хозяйственно-экономической деятельности ведет учет своих доходов и расходов. Для учета доходов по обычным видам деятельности организация обобщает информацию на счете 90 «Продажи». Этот счет используется при расчете результата от продажи продукции, товаров или выполненных работ и оказанных услуг за отчетный период и определения информационной базы к отчету о финансовых результатах. К счету 90 «Продажи» открыты субсчета для формирования отдельных компонентов результата от продаж (таблица 2):

Таблица 2. Субсчета к счету 90 «Продажи»


Субсчет.	Информация по субсчету.
90 субсчет 1 «Выручка».	Отражаются поступления, определенные выручкой.
90субсчет 2 «Себестоимость продаж».	Рассчитывается себестоимость продаж, которая относится к признанной выручке.
90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».	Применяется для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателей.
90 субсчет 4 «Акцизы».	Применяется для учета начисленных акцизов.
90 субсчет 5 «Экспортные пошлины».	Учитываются суммы экспортных пошлин (для организаций — плательщиков).
90 субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж».	Формируется для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период.

Для того чтобы правильно заполнить отчет о финансовых результатах, к счету 90 предлагаются дополнительные субсчета:

— 90 субсчет 7 «Расходы на продажу», на котором отражается величина общехозяйственных расходов, которая связана со сбытом продукции, услуг и работ;
90 субсчет 8 «Управленческие расходы», на котором учитываются суммы общехозяйственных расходов напрямую не связанных с оказанием и выполнением работ.

По каждому виду реализованных товаров, оказанных услуг и выполненных работ открыты аналитические счета на счете 90.

На этом счете возможно осуществление аналитического учета по направлениям, которые так значимы для управления организацией. По аналитическому учету счета 90 раскрывается кроме стоимости товара и полученными за него денежными средствами, но еще и количество товара. Для подтверждения продажи товара и оказания услуги покупателям необходимы соответствующие документы для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации. Раскрытие счета 90 описано в таблице 3.

Таблица 3. Раскрытие счета 90 «Продажи»


Дебет.	Кредит.
2. Себестоимость продаж.	1. Выручка.
3. НДС (Налог на добавленную стоимость).
4. Акцизы.
5. Экспортные пошлины.
7. Расходы на продажу.
8. Управленческие расходы.
Убыток от продаж (1<2+3+4+5+7+8).	Прибыль от продаж (1>2+3+4+5+7+8).

В течение периода (месяц) по дебету счета отражаются понесенные расходы и по кредиту счета выручка организации. По окончании каждого периода (месяца) сравниваются итоги оборотов по этим субсчетам, то есть сумма итогов дебетовых оборотов по счетам: 90 субсчет 2, 90 субсчет 3, 90 субсчет 4, 90 субсчет 5, 90 субсчет 7, 90 субсчет 8 с итогами кредитовых оборотов по счету 90 субсчет 1. Получается по окончании каждого периода (месяца) сформировавшееся сальдо по счету 90 равно нулю, но субсчета этого счета имеют сальдо, и данные по ним формируются накопительно в течение отчетного периода (месяца). В конце отчетного периода (месяца) счет 90 закрывается и отраженный результат по нему — это прибыль (убыток) от продаж за отчетный период (месяц). В конце отчетного финансового год на счете 90 «Продажи» происходят итоговые записи по закрытию всех имеющихся субсчетов и происходит списание финансового результата за соответствующий год (таблица 4):

Таблица 4. Закрытие счетов 90 «Продажи».


Дт (Дебет).	Кт (Кредит).	Содержание факта хозяйственной деятельности.
90.1.	90.9.	Закрытие кредитового сальдо выручки от продаж.
90.9.	90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.7, 90.8.	Закрытие в конце отчетного года дебетового сальдо по счету продаж.
90.9.		В конце отчетного месяца отражена прибыль по обычным видам деятельности.
	90.9.	В конце отчетного месяца отражен убыток по обычным видам деятельности.
		Отражена сумма чистой прибыли за год.
		Отражен чистый убыток за год.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается учет прочих расходов и доходов. За отчетный период по кредиту счета 91 производится учет прочих доходов, а по дебету счета производится учет прочих расходов, в совокупности с учетом счетов расходов или иных соответствующих активов. Для учета счета 91 «Прочие доходы и расходы» к нему открывают следующие субсчета (таблица 5):

Таблица 5. Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».


Субсчет.	Информация, отражаемая на субсчете.
91 субсчет 1 «Прочие доходы».	Отражаются поступления активов, которые признаются прочими доходами: поступления от совместной деятельности; сумма дооценки активов; курсовые разницы; поступления на покрытие причиненных убытков и прочие (включая чрезвычайные).
91 субсчет 2 «Прочие расходы».	Отражаются прочие расходы (включая чрезвычайные).
91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».	Используется для нахождения сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Каждый квартал или месяц для закрытия счета 91 осуществляется тот же алгоритм, как и для закрытия счета 90 «Продажи» и каждый субсчет закрывается на счет 91 субсчет 99 соответствующими бухгалтерскими проводками (таблица 6):

Таблица 6. Учет прочих доходов и расходов.


Содержание факта хозяйственной деятельности.	Корреспонденция счетов.	Первичные документы.
Дебет.	Кредит.
1. Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств.	91−2.		Акт о приеме-передаче объектов основных средств, акт о списании объектов основных средств.
2. Исчислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду (не является основным видом деятельности).	91−2.		Ведомость расчета и начисления амортизации, бухгалтерская справка.
3. Списана остаточная (первоначальная) стоимость: · доходных вложений в материальные ценности · НМА	91−2 91−2	03 04	Акты приема-передачи, бухгалтерская справка Акты приема-передачи, бухгалтерская справка.
4. Списана стоимость проданных сложений на внеоборотные активы.	91−2.		Акты приема-передачи, бухгалтерская справка.
5. Списана фактическая себестоимость проданных материалов.	91−2.		Акты приема-передачи, бухгалтерская справка.
6. Списана доля отклонений от учетной стоимости материалов.	91−2.		Расчет списанных отклонений, бухгалтерская справка.
7. Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания.	91−2.	60, 61, 76.	Акты инвентаризации расчетов с дебиторами, бухгалтерская справка, приказ руководителя.
8. Списаны недостачи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц.	91−2.		Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, бухгалтерская справка, приказ руководителя.
9. Начислены проценты, уплачиваемые организацией, за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).	91−2.	76, 66, 67.	Кредитный договор, договор займа, бухгалтерская справка.
10. Признаны штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора.	91−2.		Договоры с контрагентами, признание должником, решения судов, бухгалтерская справка.
11. Произведены отчисления в оценочные резервы.	91−2.	63, 59, 14.	Акты инвентаризации, бухгалтерская справка-расчет.
12. Отражены отрицательные курсовые разницы.	91−2.	50, 57, 52, 60, 62.	Бухгалтерская справка-расчет.
13. Отражены расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и др.	91−2.		Коллективные договоры.
14. Часть доходов будущих периодов признана текущими.			Бухгалтерская справка-расчет.
15. Создан резерв под оценочные обязательства.			Бухгалтерская справка-расчет.
16. Признана уценка внеоборотных активов: · уменьшена первоначальная стоимость · уменьшена сумма начисленной амортизации	91−2 02, 05	01, 04 91−2	Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет.
17. отражены излишки материальных ценностей (неучтенных сумм), выявленных при инвентаризации.	07, 10, 20, 23, 41, 43, 50 и др.	91−1.	Акты инвентаризации, приказ руководителя.
18. Начислены проценты по предоставленным займам, доходы по ценным бумагам, от участия в уставных капиталах других организаций.		91−1.	Договоры, бухгалтерская справка.
19. Признаны доходы от продажи основных средств, НМА, материальных запасов. Финансовых вложений.		91−1.	Товаротранспортные накладные, товарные накладные.
20. Списаны суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.	60, 62, 76.	91−1.	Акты инвентаризации, бухгалтерская справка, приказ руководителя.
21. Признаны штрафы, пени, неустойки в пользу организации за нарушение условий хозяйственных договоров.		91−1.	Решением судов, хозяйственные договоры, признание должником.
22. Часть доходов будущих периодов признана текущими.		91−1.	Бухгалтерская справка-расчет.
23. Отражены положительные курсовые разницы.	50−52, 57, 60, 62 и др.	91−1.	Бухгалтерская справка-расчет.
24. Отражены поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств: · страховое возмещение · стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания активов	76 10	91−1 91−1	Акты инвентаризации, договоры страхования Акты инвентаризации, производные накладные, бухгалтерская справка.
25. Сумма недостачи за прошлые годы отнесена на виновное лицо.		91−1.	Решение судов, признание должником.
26. Закрыты субсчета к счету 91 на конец отчетного года: · списаны прочие доходы · списаны прочие расходы	91−1 91−9	91−9 91−2	Бухгалтерская справка Бухгалтерская справка.
27. Получен финансовый результат от прочей деятельности по окончании месяца: · прибыль · убыток	91−9 99	99 91−9	Расчет финансовых результатов от прочей деятельности, бухгалтерская справка.

Финансово-распределительный счет 98 «Доходы будущих периодов» используется для учета доходов будущих периодов. Субсчет 2 счет 98, согласно плану счетов бухгалтерского учета нужен для признания соответствующих доходов при безвозмездном получении активов.

Формирование финансового результата по безвозмездно полученным активам по прочим доходам происходит на величину первоначальной стоимости этих активов в действие полезного срока его использования при начислении амортизации. В балансе этот актив отражается по рыночной стоимости. Бухгалтерские проводки по безвозмездно полученному активу раскрыты в таблице 7:

Таблица 7. Бухгалтерские проводки по учету безвозмездно полученного актива.


Дебет.	Кредит.	Содержание факта хозяйственной деятельности.

08, 10, 41.	98.2.	Безвозмездно получены основные средства, НМА, МПЗ.
20, 23, 25, 26, 44, 91.2.	02, 05.	Амортизация начислена по безвозмездно полученным объектам внеоборотных активов.
20, 23, 25, 26, 91.2.		Списание материалов, полученных безвозмездно.
44, 90.2.		Списание товаров, полученных безвозмездно.
98.2.	91.1.	Доходом отчетного периода признаны безвозмездные поступления в величине суммы амортизации, начисленной по объектам внеоборотных активов, которые получены безвозмездно или в размере стоимости списанных МПЗ, полученных безвозмездно.

Активы, полученные безвозмездно от государства по целевому финансированию отражаются как доходы будущих периодов и в бухгалтерском балансе они отражаются как «Доходы будущих периодов».

Счет 97 «Расходы будущих периодов», согласно плану счетов бухгалтерского учета используется для учета расходов будущих периодов, и отражаются в балансе в виде остатков по счету 97 по активу организации.

Выделяют 2 группы расходов по счет 97: расходы текущих периодов и подготовительного характера. По расходам подготовительного характера в бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские проводки (таблица 8):

Таблица 8. Бухгалтерские проводки по учету расходов подготовительного характера.


Дебет.	Кредит.	Содержание факта хозяйственной деятельности.

		Отражены материальные затраты подготовительного характера.
	60, 76.	Отражен фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования, на основании лицензионных договоров, средств индивидуализации или результатов интеллектуальной деятельности.
	10, 60,76.	Отражены расходы по договору строительного подряда, выполненные в связи с предстоящими работами (стоимость материалов, арендная плата).
	66, 67.	Начислены проценты на вексельную сумму, дисконт по облигациям.
20, 23, 25, 26, 91.		Часть расходов будущих периодов признана текущими.

Расходы текущего периода признаются таковыми, когда существует обоснование о получении дохода в будущем.

На пассиве Счета 96 «Резервы предстоящих расходов» происходит учет под оценочные обязательства. И те резервы, которые не связаны с обязательствами принятыми на себя организацией, начислению не подлежат.

Наиболее справедливая денежная оценка расходов, необходимых для расчетов по данному обязательству является величиной, признаваемой в бухгалтерском учете, и закрепляется по состоянию на отчетную дату. Эта величина подлежит регулярному пересмотру. В соответствии с п. 23 ПБУ 8/2010 в отношении оценочного обязательства всякого рода исправления подлежат перспективному отражению как изменение его значения.

Списание фактических расходов при исполнении организацией своих обязанностей по производимым действиям, которые предусмотрены оценочным обязательством, производят следующую запись: Дт счета 96 Кт счета 20,23,25,26,44 или по счету 76 «Расходы с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете отражение затрат на погашение оценочного обязательства в общем порядке будет производится в случае недостаточной суммы признанного оценочного обязательства.

Списание в счет отражения затрат или кредиторской задолженности признанного оценочного обязательства может осуществляться только по выполнении того обязательства, по которому оно было создано.

Если выполнение условия при признании оценочного обязательства прекращено, то неиспользованная сумма этого обязательства будет списана по следующей проводке с отнесением на прочие доходы организации: Дт счета 96 и Кт счета 91 субсчет 1. Из всего выше изложенного можно сделать вывод, что профессиональное отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности дает возможность организации правильно сформировать финансовый результат организации без каких либо последствий при проверке налоговыми органами.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой