Учет движения товаров у ИП Чернов

Характеристика деятельности предприятия

ИП Чернов зарегистрировано в августе 2005 года в качестве индивидуального предпринимателя с образованием юридического лица. Имеет частную форму собственности. Учредителями индивидуальной деятельности являются физические лица — граждане РФ. Уставный капитал сформирован за счет денежных вкладов учредителей и составляет 10 тыс. рублей. Предприятие имеет расчетные счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак и другие реквизиты. Местонахождение ИП Чернов: г. Брянск ИП Чернов в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Трудовым Кодексом РФ, Федеральным Законом РФ № 129 «О бухгалтерском учете», другими законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Номенклатура товаров, предлагаемых ИП Чернов покупателям как оптом, так и в розницу, представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Номенклатура товаров ИП Чернов

Производственные мощности Камснаба позволяют принимать все заказы клиентов практически без ограничений. Два специализированных складских комплекса общей площадью 425 тыс. кв.м. с подъездными железнодорожными путями, открытыми и закрытыми складами, оснащенными мостовыми кранами, обеспеченные необходимым количеством складского оборудования и техники, дают возможность единовременно принять и переработать более 46 тыс. тонн грузов. Учитывая интересы клиентов, нуждающихся в малых партиях товаров, в Камснабе организована сеть магазинов розничной торговли.

Бухгалтерский и налоговый учет в ИП Чернов ведется с использованием программы 1С: Предприятие 8.1. Согласно учетной политике, ИП Чернов в целях бухгалтерского и налогового учета признает выручку от продажи по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю документов по отгрузке. Товары в оптовой торговле учитываются по стоимости приобретения, в розничной торговле — по продажной стоимости. Поступление товаров отражается в учете с использованием счетов 15 и 16 с применением учетных цен. Списание товаров производится по себестоимости единицы. Расходы на продажу (за исключением транспортно-заготовительных расходов) полностью относятся на себестоимость продаж в конце отчетного периода. Транспортно-заготовительные расходы распределяются между проданными и непроданными товарами. Резерв под обесценение стоимости материальных ценностей не создается. Резерв по сомнительным долгам не создается. В случае отсутствия права собственности на поступившие товарные запасы они учитываются на забалансовых счетах. ИП Чернов находится на общем режиме налогообложения (розничная торговля осуществляется на площадях более 150 м²). Выписка из рабочего плана счетов приведена в приложении 1.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): «фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов». К фактическим затратам на приобретение товаров в ИП Чернов относятся:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
• — затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Учетной политикой ИП Чернов предусмотрено использование счетов 15 и 16, бухгалтерские записи по учету поступления товаров осуществляются следующим образом:

• — все расходы на приобретение товаров отражаются по дебету счета 15;
• — при поступлении товаров на склад они приходуются по учетной стоимости по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 15;
• — в конце месяца отклонение между фактическими затратами на приобретение товаров (отраженное по дебету счета 15) от учетной стоимости оприходованных товаров (отраженной по кредиту счета 15) списывается со счета 15 на счет 16.

Согласно договору купли-продажи № 014/2015;КП от 18.05.2015 года ИП Чернов приобретена партия электротехнической продукции (лампа люмин. ЛБ 40−2, эл. лампа луфт 80, лампа ДРЛ-125, лампа ртутно-натриевая ДНАТ 400 согласно товарной накладной № 284, счет-фактуры № 284) от ООО «УралЭнерго» на сумму 317 128,13 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 48 375,48 рублей. Доставка осуществлена силами транспортной организации, стоимость доставки составила 19 840,50 рублей (в том числе НДС). В бухгалтерском учете приобретенные ИП Чернов товары отражены проводками, представленными в таблице 3.

Таблица 3. Отражение покупки товаров в учете ИП Чернов.

В качестве учетной стоимости обществом применяются цены, указанные в прайс-листе или коммерческом предложении поставщика. Как видно из представленной таблицы, фактическая стоимость приобретенных товаров, отраженная на счете 41 «Товары», составила 314 101,61 рублей.

Договоры поставки, заключаемые между поставщиками и ИП Чернов, могут предусматривать различные условия, как поставки товаров, так и различные условия их оплаты:

• — поставка товаров с последующей их оплатой;
• — предварительная оплата партии товаров в полном объеме с последующим их получением;
• — выдача авансов с доплатой после получения товаров.

ИП Чернов по договору поставки № 2635-юр от 25.06.2015 года покупает у ООО «ТехноКомплект» сантехническую продукцию. Поставка производится два раза в месяц: 10-го и 20-го июля. Оплата каждой полученной партии товаров производится не позднее 15 календарных дней с даты ее получения. 09 июля 2015 года по товарной накладной № 1789 получена партия сантехнической продукции (смесители, раковины, расходные материалы, трубопроводная продукция) на сумму 2 064 746,3 рублей (в том числе НДС — 314 961,3 рублей).

Если же условиями договора поставки предусматривается 100-% предоплата, то первоначально сумму аванса ИП Чернов отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции отражены проводками, представленными в таблице 4.

Таблица 4. Отражение в учете ИП Чернов покупки товаров на условиях оплаты после перехода права собственности.

21 сентября 2015 года ИП Чернов заключило договор поставки с заводом-изготовителем ЗАО «Атлант». Условиями договора предусматривается поставка кабельной и проводниковой продукции (по согласованному в спецификациях и заявках количеству) 10 числа каждого месяца, при этом ИП Чернов обязано не позднее, чем за три дня до очередного срока поставки перечислить ЗАО «Атлант» 100-% сумму предстоящей поставки (на основании выставленного ЗАО «Атлант» счета и платежного требования). Сумма аванса была перечислена 5 октября 2015 года. Поставка была осуществлена на сумму 1 209 869,52 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость — 184 556,37 рублей).

В учете ИП Чернов данные хозяйственные операции отражены бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 5.

Таблица 5. Отражение в учете ИП Чернов покупки товаров на условиях предварительной оплаты.

Когда договор поставки заключается на условиях частичного аванса и последующей оплатой, то отражение в учете ИП Чернов поступления товаров осуществляется аналогично, но сумма «входного» налога на добавленную стоимость по такому товару принимается к вычету только частями: сначала в части аванса, затем с суммы доплаты.

При приобретении товаров ИП Чернов, как правило, использует собственный транспорт для доставки, учет которого осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспортный цех». Например, в сентябре 2015 года заработная плата водителя Мухаметшина Р. Р. составила 14 850 рублей, страховые взносы во внебюджетные фонды 3861 рублей, амортизация автомобиля КАМАЗ-53 115 составила 14 333,33 рублей. Расходы на горюче-смазочные материалы по представленным к авансовому отчету чекам составили 38 941,55 рублей, суточные за 12 дней — 12 000 рублей (приказом руководителя установлена норма 1000 рублей в сутки), счета из гостиниц на сумму 2800 рублей. В течение месяца для приобретения товаров за наличный расчет водителю в подотчет выдано 458 500 рублей, фактически закуплено товаров на сумму 315 980 рублей. В качестве учетной стоимости применяется цена поставщика. Отражение указанных операций учете ИП Чернов представлено в таблице 6.

Таблица 6. Отражение операций по приобретению товаров через подотчетное лицо в учете ИП Чернов.

Основу номенклатуры ИП Чернов составляют товары «отечественного» производства, однако в продаже имеется ряд позиций импортных товаров. Часть из них приобретаются через российских посредникой, официальных представителей и дилеров иностранных производителей, но имеют место и прямые поставки из-за рубежа.

По условиям контракта № 121/025-ZD от 21.03.2015 года ИП Чернов приобретает у итальянской фирмы Ferroli партию водонагревательных котлов модели New Elite и Divatop на условиях поставки FCA-аэропорт г. Милан. Контрактная стоимость партии составляет 155 750 евро, стоимость перевозки партии из Милана в Москву, оплачиваемая ИП Чернов авиакомпании, составляет 215 085 руб.; расходы ИП Чернов на страхование груза в пути составляют 1550 евро. Расходы на доставку котлов из Москвы в Набережные Челны (ст. Круглое Поле) железнодорожным транспортом составили 48 800 руб., в т. ч. НДС 7444 руб.; расходы на доставку котлов со станции на склад ИП Чернов силами собственного транспортного цеха составили 2647 руб. В качестве учетной цены в ИП Чернов принимается таможенная стоимость.

Операции осуществлялись следующим образом:

• — оплата услуг авиакомпании по перевозке товаров из Милана в Москву и приобретение страхового полиса осуществлены 26 марта 2015 г.;
• — итальянская фирма Ferroli передала партию водонагревательных котлов перевозчику (авиакомпании) 30 марта 2015 г.;
• — груз прибыл в Москву 31 марта 2015 г., в тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация, и в тот же день были перечислены все таможенные платежи, включая НДС (импортная таможенная пошлина согласно заявленному коду по ТНВЭД составила 10%);
• — товар прибыл на станцию Круглое Поле 2 апреля 2015 г., в тот же день были оплачены услуги по перевозке товара железнодорожным транспортом;
• — деньги за котлы были перечислены итальянскому поставщику 3 апреля 2015 г.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

• — 26 марта 2015 г. — 39,5301 руб. за евро;
• — 30 марта 2015 г. — 39,8654 руб. за евро;
• — 31 марта 2015 г. — 39,7028 руб. за евро;
• — 2 апреля 2015 г. — 39,7255 руб. за евро;
• — 3 апреля 2015 г. — 39,6303 руб. за евро.

При подаче грузовой таможенной декларации по методу «по цене сделки с ввозимыми товарами» была определена таможенная стоимость:

(155 750 евро + 1550 евро + 215 085 руб./ 39,7028 руб./евро) = 162 717,31 евро или 6 460 332,81 руб. (162 717,31 евро х 39,7028 руб.).

Таможенная пошлина составила 646 033,28 руб. (6 460 332,81 руб. х 10%); налог на добавленную стоимость 1 279 145,89 руб. ((6 460 332,81 руб. + 646 033,28 руб.) х 18%); сбор за таможенное оформление 20 000 руб. (так как таможенная стоимость находится в интервале обложения от 5 000 000 рублей до 10 000 000 рублей.

В учете ИП Чернов нашли отражение хозяйственные операции, представленные в таблице 7.

Таблица 7. Отражение импорта товаров без участия посредника в учете ИП Чернов.

Таким образом, в ИП Чернов по счету 41 «Товары» отражается учетная стоимость поступающих ценностей. В конце месяца на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяется разница между фактическими затратами и учетной стоимостью, которая списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При оприходовании каждой новой партии бухгалтер использует субсчета, закрепленные рабочим планом счетов ИП Чернов (таблица 8).

Таблица 8. Построение аналитического учета по счету 41 «Товары» в ИП Чернов.

За поступлением товаров следует их предпродажная подготовка, размещение в торговом зале и, собственно, сама продажа. Все эти процессы рассматриваются ниже.