Введение. 
Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.

Одним из наиболее важных разделов для проведения аудита является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит этих расчетов наиболее актуален в сложившейся системе кредитных отношений и данная тема интересна для изучения.

Рассмотрим проведение аудита на материалах общества с ограниченной ответственностью «Нергеопром».

Цель работы — исследование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление проблемных вопросов, и определение путей их решения.

Задачи работы: Описать нормативно-законодательную базу, цели и задачи аудита, экономическую характеристику предприятия, процедуры и последовательность проверки, типичные ошибки выявленные в ходе аудита, план и программу аудиторской проверки, оформление результатов аудиторской проверки.

Экономическая характеристика предприятия

Полное наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Нергеопром» далее именуемое (Общество) создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Основной целью создания общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Лицензируемые виды деятельности, перечень которых определяется законом, осуществляется на основании специального разрешения в порядке, предусмотренным действующим законодательством. Организация осуществляет работу в соответствии с Уставом, принятым руководителем. ООО «Нергеопром» является владельцем трех лицензий на недропользование (россыпное золото) по россыпным месторождениям расположенных на территории Нерчинского района: долина р. Урульга, среднее течение реки Право-Пешково, бассейн реки Бичектуй. В отчетном году, в соответствии с согласованным планом развития горных работ на 2012 год «Нергеопром» производило горно-добычные работы по россыпи долины рек Урульга и Право-Пешково. Компания ООО «Нергеопром» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

• -Добыча металлических руд;
• -Добыча руд цветных металлов, кроме урановой и ториевой руд;
• -Добыча руд и песков драгоценных металлов и руд редких металлов
• -Добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы)

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность на основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета. Общество имеет гражданские права и имеет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности не запрещенных законом. В отчетном году, в соответствии с согласованным планом развития горных работ на 2012 г. ООО «Нергеопром» производило горно-добычные работы по россыпи долины рек Урульга и Право-Пешково, результаты работ приведены в таблице 1.

Таблица 1. Результаты горно-добычных работ.

Организация использует рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанного на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 года № 94 н. Налоговый учет ведется в регистрах бухгалтерского учета, а также налоговых регистрах. Доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете учитываются методом начисления. Амортизация основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета переносятся на бумажные носители до 20 числа, следующего за отчетным. Все учетные документы хранятся на предприятии в течение сроков, предусмотренных законодательством.

Таблица 2 Основные технико-экономические показатели на ООО «Нергеопром» за 2012 г.

По данным таблицы, можно сделать вывод, что анализируемое предприятие, проводит гибкую условную политику на рынке услуг.

2. Процедуры и последовательность проверки Аудиторская процедура — порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно: аудиторские процедуры по существу, контрольные процедуры, процедуры согласования.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.

Аудиторские процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры в отношении процесса завершения подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• а) проверка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности учетным данным в регистрах бухгалтерского учета;
• б) проверка существенных обычных и корректирующих проводок, сделанных в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные аудиторские процедуры — это то, что принято считать тестами средств контроля.

Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита — это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:

• 1) процедуры планирования;
• 2) сбор фактов и информации;
• 3) документирование (процессов, систем);
• 4) тестирование;
• 5) оценка;
• 6) формулирование выводов и результатов;
• 7) подготовка отчета.

Целесообразность применения тех или иных методов проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов:

• А) насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;
• Б) наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;
• В) доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;
• Г) является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);
• Д) будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.

Правило (стандарт) N 35 «Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков» .

Основные положения настоящего правила (стандарта) сгруппированы по следующим направлениям:

• а) основные действия, выполняемые на основе оцененных рисков (требования к аудитору в части разработки основных ответных действий на выявленные риски существенного искажения информации на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности и указания в отношении характера ответных действий);
• б) аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:
  • 1) требования к аудитору в части разработки и выполнения таких аудиторских процедур, как тесты операционной эффективности средств контроля, если это уместно и необходимо;
  • 2) требования к аудитору в части разработки и выполнения аудиторских процедур проверки по существу, характер, временные рамки и объем которых соответствуют оцененным рискам существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • 3) проблемы, с которыми аудитор сталкивается при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
  • 4) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств (требования к аудитору в отношении определения верности сделанных ранее оценок рисков, а также основы выводов аудитора относительно достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств);
  • 5) документирование (требования, предъявляемые к подготовке рабочей документации аудитора).

Наличие эффективной контрольной среды может позволить аудитору больше полагаться на внутренний контроль и на надежность аудиторских доказательств, предоставленных аудируемым лицом, и, соответственно, предоставить аудитору возможность, выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода.

Если контрольной среде присущи недостатки, то аудитор обычно выполняет больший объем аудиторских процедур по отношению к данным на конец отчетного периода, нежели на промежуточные даты, ищет более убедительные аудиторские доказательства с помощью процедур проверки по существу, изменяет для этого характер аудиторских процедур, или расширяет диапазон областей, включаемых в объем аудита.

3. Типичные ошибки выявленные в ходе аудита При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитором могут быть обнаружены следующие ошибки и нарушения, которые возникли при учете этих расчетов:

• — организация первичного учета;
• — счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т. п.);
• — несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
• — регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
• — отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
• — нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
• — отсутствие графиков документооборота;
• — ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
• — несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

нарушения сроков хранения документации в архиве;

• — уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
• — нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

При организации бухгалтерского и налогового учета:

• — перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60, К-т 60, субсчет «Авансы выданные», 76;
• — несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Д-т 19, К-т 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» и Д-т 68 К-т 19);
• — отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
• — возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
• — несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Д-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям», К-т 60), отражение на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
• — счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Д-т 91, К-т 60 или Д-т 60 К-т 91);
• — отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;
• — списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Д-т 91, К-т 60);
• — неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91, К-т 60, субсчет «Авансы выданные»);
• — отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по выданным векселям, по просроченным оплатой векселям и др.;
• — нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.