Проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Альтернатива»

Введение

Одним из приоритетных направлений государственной политики по преодолению влияния финансово — экономического кризиса на экономику страны является создание максимально комфортной среды для сохранения и развития потенциала малого бизнеса.

В 2010 г. расходы федерального бюджета на государственную поддержку субъектов малого предпринимательства были увеличены до 10.5 млрд. р.

Разработан механизм рефинансирования портфелей кредитов предприятий малого и среднего бизнеса, сформированных российскими кредитными организациями, за счет средств Внешэкономбанка. До 30 млрд. р. расширена программа финансовой поддержки малого и среднего бизнеса, реализуемая Внешэкономбанком. Распределение субсидий федерального бюджета на развитие малого предпринимательства осуществляется пропорционально доле малых компаний, действующих на территории региона. При определении уровня софинансирования учитываются бюджетная обеспеченность субъекта РФ. Это означает, что для 78 субъектов РФ за счет федерального бюджета на поддержку предпринимательства финансируется 80% расходов. В 2010 году впервые предусмотрена возможность авансового перечисления субсидий федерального бюджета на развитие малого бизнеса регионам, испытывающим трудности в формировании доходной части бюджета — до 60% в течение I полугодия.

Согласно мониторингу, проведённому специалистами Национального института системных исследований проблем предпринимательства, успехи малого бизнеса в некоторых регионах достаточно серьёзные. По данным исследования, в десятку лидеров были включены: Хабаровский край, Смоленская. Оренбургская, Тюменская и Тамбовская области, Республики Алтай, Тыва и Адыгея, Ненецкий и Ямало — Ненецкий АО.

Тот факт, что в Хабаровском крае успехи малого бизнеса одни из самых значительных в стране, эксперты обосновывают не только хорошей работой руководства края, но и внешнеэкономическими связями региона. Так как Китай активно реализует программу развития малого бизнеса, то созданные там предприятия начинают выходить на соседний рынок, тем самым, стимулируя его развитие. В Хабаровском крае количество малых предприятий увеличилось на 262,8%, рост объемов оборотов составил 103,9%, рост числа занятых — 226,4%, а рост инвестиций — 119,4%. Малое и среднее предпринимательство играет всевозрастающую роль в структуре экономики края, сохраняя на протяжении ряда лет положительную динамику развития основных показателей деятельности.

По данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Хабаровскому краю в 2010 г. базовая совокупность (реально действующих) малых предприятий составляет 12,6 тыс. единиц, из которых 9 тыс. (или 71,4%) относятся к микропредприятиям (с численностью работающих до 15 человек). Малые предприятия заняты в основном в сфере торговли (43,5%), в строительстве (14,3%), операциях с недвижимостью (14,8%), обрабатывающих производствах (7,5%).

Структурное распределение малого бизнеса по видам экономической деятельности в крае в основном соответствует общероссийской ситуации.

Территориально основная часть малых предприятий (80%) и индивидуальных предпринимателей (69%) размещена в городах Хабаровске, Комсомольске-на-Амуре.

В 2010 г. на малых предприятиях было занято более 105 тыс. человек. Помимо постоянных работников, малые предприятия активно привлекают внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера. Численность этих работников составила около 12 тыс. человек.

В 2010 г. в крае оборот малых предприятий составил 175,7 млрд. р., или 33 процента от оборота полного круга организаций края по всем видам экономической деятельности. В общем обороте малых предприятий 51 процент приходился на долю оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, 19 процентов — на обрабатывающие производства, 8 процентов — на строительство.

По обороту малых предприятий и среднесписочной численности их работников край в 2010 г. занимает соответственно второе и третье места среди регионов Дальневосточного федерального округа.

Число средних предприятий составило 159 единиц со среднесписочной численностью работающих более 20 тыс. человек.

В целом малый и средний бизнес с учетом работающих по трудовым договорам у индивидуальных предпринимателей обеспечивает трудоустройство 28 процентов от числа занятых в экономике края.

За 2010 г. поступления денежных средств от малого и среднего бизнеса в бюджет края составили 5,1 млрд. р., во все уровни бюджетов — 9,1 млрд. р.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации являются основным объектом, как в области учета и аудита, так и при анализе хозяйственной деятельности организации.

Актуальность темы

исследования в современных условиях заключается в том, что возрастающая конкуренция затрудняет рост объемов продаж, не позволяя стихийно увеличивать цены, и организациям приходится постоянно искать различные способы сохранения своих конкурентных позиций на рынке и увеличения прибыли. В этих условиях организации используют анализ как средство разработки бизнес — стратегии и определения основных целей и задач, которые они должны решать. Задача существенного повышения эффективности хозяйственной деятельности организации выполнима при условии рациональной организации анализа финансовых результатов.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективней функционирует организация, тем эффективнее ее хозяйственная деятельность. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса является актуальной.

Целью данной дипломной работы является:

— изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия;

— проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Альтернатива».

Задачами дипломной работы являются:

1. Изучение сущности и значения учета финансовых результатов для финансового учета и анализа деятельности организации;

2. Изучение целей и задач аудита финансовых результатов, а также источников информации используемых при аудите;

3. Организация контроля финансовых результатов на примере конкретного предприятия;

4. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Альтернатива».

5. Оценка резервов увеличения прибыли и рентабельности ООО «Альтернатива».

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «Альтернатива».

Предметом исследования являются финансовые результаты хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива».

В качестве источников информации в дипломной работе были использованы:

— форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

— форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

При проведении анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности были использованы традиционные способы анализа, такие как:

— горизонтальный (временный) анализ;

— вертикальный (структурный) анализ;

— анализ относительных показателей (коэффициентов);

— сравнительный (пространственный);

— факторный.

1. Организация бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива»

1.1 Общая характеристика ООО «Альтернатива»

аудит анализ финансовый В Хабаровском крае осуществляется реализация мероприятий «Основных направлений развития и поддержки малого предпринимательства в Хабаровском крае на 2008 — 2010 гг.», утвержденных постановлением Правительства края № 4 — пр от 12 января 2008 г.

Таблица 1.1 — Отдельные показатели деятельности малого предпринимательства в Хабаровском крае в 2008 — 2010 гг.

В 2010 г. количество малых предприятий составило 12,4 тыс. единиц, зарегистрированных индивидуальных предпринимателей — 29,8 тысяч человек.

Субъекты малого предпринимательства охватывают практически все основные виды экономической деятельности, при этом наибольший удельный вес от их числа приходится на сферу оптовой и розничной торговли: малые предприятия — 46,1 процента, индивидуальные предприниматели — 66,8 процента. В сфере обрабатывающих производств занято 7,5 процента малых предприятий, в строительстве — 14,4 процента, на транспорте и в связи — 5,6 процента, на операциях с недвижимым имуществом — 13,9 процента малых предприятий. Численность занятых в малом бизнесе возросла на 2,3 процента по сравнению с предыдущим годом и достигла 178 тысяч человек, доля работающих увеличилась до 24,5 процента (2009 г. — 23,9%) в общей численности занятых в экономике края.

Объем оборота малых предприятий в 2010 г. составляет 115,0 млрд. р. с ростом к 2009 г. на 45 процентов. Доля объема оборота малых предприятий от оборота полного круга организаций края по видам экономической деятельности составляет 28 процентов.

Объем использованных инвестиций малых предприятий по сравнению с 2009 г. возрос почти в 2 раза и составил в 2010 г. 2,6 млрд. р. В большей степени инвестиции направляются на обновление основных средств в торговле, сельском и лесном хозяйстве, в операции с недвижимым имуществом. Среднемесячная заработная плата на малых предприятиях увеличилась с 6,9 тыс. рублей в 2008 г. до 11,3 тыс. р. в 2010 г.

За 2010 г. малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями уплачено налогов и других платежей во все уровни бюджетов в сумме 6,2 млрд. р. с ростом к предыдущему году на 3,2 процента. Поступления от малого бизнеса в бюджет края составили 3,4 млрд. рублей. Несмотря на абсолютный прирост, доля налоговых платежей от субъектов малого бизнеса в бюджет края (10,0 процентов) осталась на уровне 2008 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива», создано и зарегистрировано в 2006 г.

Организация действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, федеральным Законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и федеральным Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей». Правилами торговли, Кодексом РФ «Об административных правонарушениях», другими законами и иными правовыми актами, принимаемыми в Российской Федерации, актами органов местного самоуправления и Уставом.

Организация является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет собственное имущество и денежные средства.

Организация от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности.

Организация имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банков.

ООО «Альтернатива» самостоятельно ведет бухгалтерский учет и расчеты. Организация, является коммерческой организацией, осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность с целью получения прибыли, отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнения обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом и банками.

Организация создано с целью расширения рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в продуктовых и промышленных товарах и товарах народного потребления.

Общество в праве осуществлять любые виды деятельности не запрещенные законом:

— деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

— посредническая деятельность;

— оптовая и розничная торговля, в том числе продовольственными и непродовольственными товарами, алкогольными и безалкогольными напитками, табачными изделиями и лекарственными товарами;

— рекламная деятельность;

— внешнеэкономическая деятельность;

— иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций в том числе путем:

— проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

— поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;

— осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Источником формирования имущества и финансовых ресурсов является:

— уставный капитал общества;

— доходы, получаемые от оказываемых обществом услуг;

— кредиты банков и других кредиторов;

— вклады участников;

— безвозмездные или благотворительные взносы и пожертвования организаций, предприятий, граждан;

— иные источники, не запрещенные законодательством.

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 5% от чистой прибыли до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет 15% уставного капитала Общества. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков Общества и не может быть использован для иных целей.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Директор и главный бухгалтер общества несут личную ответственность за соблюдением порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Общество в целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политике несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово — хозяйственных, по личному составу и др.), обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно — историческое значение в государственные архивные учреждения в соответствии с действующим законодательством, хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.

Решение о распределении прибыли принимает Общее собрание участников.

Общество в праве ежеквартально (раз в пол года или раз в год) принимать решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Общество строит свои отношения с другими предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах деятельности исключительно на основе договоров и действующего законодательства, исполняет акты государственных органов Хабаровского края, акты органов местного самоуправления г. Комсомольска — на — Амуре и иные акты, обязательные к исполнению на территории Российской Федерации.

Решение о ликвидации организации принимается Общим собранием. При этом ликвидация влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

1.2 Характеристика учетной политики в ООО «Альтернатива»

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия», утвержденном Приказом Минфина России от 28.07.1994 г. № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 г. N 60 н), а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В организации ООО Альтернатива" ведется бухгалтерский учет с применением рабочего плана счетов.

Используются формы первичных документов, предусмотренные «Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», утвержденного Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

Используются формы первичных документов, которые не содержаться в альбомах унифицированных форм.

Ведется учет в электронном виде с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1 С Бухгалтерия».

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом МФ России от 19.11.2002 г. № 114н не применяется.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с учетом внесенных изменений) и Приказом МФ РФ от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным способом.

В разрезе каждой амортизационной группы Постановления Правительства от 01.01.2002 г. № 1 для основных средств, введенных в эксплуатацию с 01.01.2003 г., принимается минимальный срок полезного использования. Для тех объектов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования по которым устанавливается либо в соответствии с техническими условиями или рекомендациями предприятий-изготовителей, либо особыми условиями эксплуатации.

Объекты основных средств стоимостью до 10 000 р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и.т.п. издания учитываются в составе МПЗ и списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов учитывают их внесистемно по материально ответственным лицам и производят их инвентаризацию в установленном порядке. В случае непригодности данных основных средств к дальнейшему использованию оформляют акт на списание.

Переоценка основных средств не производится.

При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Учет покупных товаров, предназначенных для продажи ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н и Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Товары принимаются к учету по покупной стоимости. Расходы по доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу, если по условиям договора в цену не включены расходы по доставке.

Списание отгруженных и проданных товаров производится по фактической стоимости каждой единицы.

Учет доходов по обычным видам деятельности и прочим поступлениям ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Учет выручки по обычным видам деятельности ведутся по методу начисления.

Учет затрат на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 33н.

Расходы, предприятия, связанные с получением доходов по оптовой торговле, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются ежемесячно в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного Приказом МФ РФ от 28.06.2010 г. № 63н ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, учтенной на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Дополнительные затраты по заемным средствам относить в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены, без предварительного отражения на счете 97 «Расходы будущих периодов»

В случае привлечения заемных средств путем размещения векселей проценты и дисконт по ним отражать в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относится данное начисление, без предварительного отражения на счете 97 «Расходы будущих периодов»

Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Резерв на предстоящий ремонт ОС не создаются.

Резервы на оплату отпусков не создаются.

Резерв под обесценение ценных бумаг не создается.

Дебиторскую (кредиторскую) задолженность, срок исковой давности которой истек, списывать по результатам инвентаризации в состав внереализационных расходов (доходов). Вести учет списанной дебиторской задолженности в течение трех лет для наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания.

Данная учетная политика для целей бухгалтерского учета является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения налогового учета значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию.

1.3 Организация и оценка бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива»

В ООО «Альтернатива» учет ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа «1С — Бухгалтерия» .

Организация бухгалтерского учета в организациях согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации. Согласно п. 2 этой статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемого главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру — специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

В ООО «Альтернатива» бухгалтерский учет ведется бухгалтером, возглавляемый главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются главным бухгалтером.

Бухгалтер осуществляет учет затрат по содержанию компании (журнал-ордер № 10), учет расчетов с подотчетными лицами (журнал-ордер № 7), учет основных средств, начисление амортизации (журнал-ордер № 13) и др.

Кассир — получение и выдача денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, обработка документов по журналу-ордеру № 2, сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета.

На счетах бухгалтерского учета операции по учету кассовых операций отражаются следующим образом:

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведутся специальные регистры: журнал-ордер № 1 (приложение № 18) и ведомость № 1 по счету 50 «Касса». Основанием для заполнения этих регистров служат отчеты кассира.

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, бланки товарно-сопроводительных документов, путевых листов автотранспорта и т. п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет».

Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет» в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 2 (приложение № 19) и ведомость № 2. Все записи в этих регистрах ведут на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.

Поступающие в кассу ООО «Альтернатива» с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем ООО «Альтернатива» или главным бухгалтером. На предприятии ООО «Альтернатива» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

На предприятии ООО «Альтернатива» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

В соответствии с законом РФ «О предпринимателях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных кредитных и кассовых операций. ООО «Альтернатива» имеет расчетный. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи, а также выдача наличных денег в кассу ООО «Альтернатива».

ООО «Альтернатива» ведет безналичный расчет платежными поручениями за поставленные товары, в бюджет и во внебюджетные фонды, за кредит и проценты по нему.

Выполнение планового задания влечет за собой расчеты с персоналом предприятия, расчеты с бюджетом, расчеты по пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, расчеты с поставщиками и подрядчиками и другие расчеты. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства предприятия представлены в виде наличных денег в кассе, хранятся на расчетных счетах в банке. Кроме расчетных в банках открываются текущие счета для хранения средств.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета предприятия. В штате предприятия имеется должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

Учет труда и заработной платы на любом предприятии занимает одно из центральных мест в систему бухгалтерского учета. В современных условиях совершенствование экономических методов управления требует усиления контроля над оплатой труда.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда на предприятии используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основанием для приема на работу в ООО «Альтернатива» является приказ (распоряжение) руководителя ООО «Альтернатива». На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Для учета заработной платы применяются следующие формы первичных документов. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т — 12) и табель учета использования рабочего времени (ф. Т — 13) (приложение № 23) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. На основании личной карточки работника (ф. № Т — 2), в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, а также на основании ф. № Т-13 производится начисление заработной платы в платежной ведомости (ф. № Т — 53).

Также используются формы: форма № Т — 1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (приложение № 24), форма № Т — 5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (приложение № 25), форма № Т — 6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (приложение № 26), форма № Т — 61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (приложение № 27).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят:

— от места приемки;

— от характера приемки;

— от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам и т. д.

Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

В случаях, когда при приемке ТМЦ установлены расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов, оформляется «акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей». Акт составляется по результатам приемки членами комиссии отдельно по каждой партии товаров, поступившей по одному транспортному документу.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе.

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству в сумме. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета.

Отчеты материально — ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Счет 41 «Товары» используется в организации для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 ведут в целом отчету материально-ответственного лица. Каждый учетный регистр подписывается бухгалтером и указывается дата заполнения.

Особенность определения финансового результата от продаж в организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.

На дебет счета 90 первоначально списывают стоимость реализованных товаров по учетным ценам, а также списывают со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую наценку.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90/1 «Выручка»

90/2 «Себестоимость продаж»

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

91/1 «Прочие доходы» — для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91/2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Счет 99 «Прибыли и убытки синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным значением счета 99 является определение чистой прибыли организации за отчетный период. Записи на нем ведут накопительно в течение года. На первое число нового отчетного года остатка по этому счету быть не должно.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Использование нераспределенной прибыли отражается следующим образом:

Нераспределенная прибыль представляет собой составную часть собственного капитала предприятия. С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисление в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования.

2. Анализ и оценка хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива»

2.1 Анализ финансовых результатов деятельности Прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения, а также прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей народного хозяйства (промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др.) и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок как плата за реализацию товаров (работ, услуг).

Прибылью для торговли служит разница между продажной ценой товаров и ценой их приобретения, включая издержки обращения.

Прибыль торговой организации является денежным выражением части прибавочного продукта, характеризующего результаты их коммерческо-финансовой деятельности.

Различают несколько видов прибыли: прибыль от реализации, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Прибыль от реализации — это разность между валовым доходом и затратами на реализацию товаров (издержками обращения). Прибыль является результирующим показателем хозяйственной деятельности торговой организации.

Прибыль до налогообложения — сумма прибыли организации от реализации продукции и доходов от других видов деятельности. Прибыль до налогообложения, как конечный финансовый результат, который выявляется на основании бухгалтерского учета.

Чистая прибыль представляет собой разницу между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль.

Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие:

объем реализации;

структура товарооборота;

величина прочих доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты полученные и уплаченные, доходы от участия в других организациях, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы);

уровень налогообложения прибыли.

Факторы, влияющие на прибыль можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

— политическая стабильность;

— состояние экономики;

— демографическая ситуация;

— конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров;

— темпы инфляции;

— ставка процента за кредит.

К внутренним факторам относятся:

— объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие);

— производительность труда работников;

— скорость оборачиваемости товаров;

— наличие собственных оборотных средств;

— эффективность использования основных фондов.

Чистая прибыль может быть направлена на образование резервных фондов, отчисления на благотворительные цели, уплату процентов по ссудам банков, полученных на восполнение недостатков оборотных средств, на приобретение основных средств, нематериальных активов и других активов. Из чистой прибыли уплачиваются также штрафы и расходы по возмещению ущерба, подлежащим в соответствии с действующим законодательством внесению в бюджеты разных уровней.

Следует различать прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью — понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль предпринимателя. Нормальная прибыль предпринимателя — это минимальная плата, необходимая, для того чтобы удержать предпринимательский талант.

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

Для оценки целесообразности осуществления той или иной предпринимательской деятельности, следует учитывать не только явные, но и неявные (имплицитные) издержки организации. Иногда их определяют как скрытые или вмененные издержки. Неявные издержки представляют собой издержки, не носящие денежный характер, то есть альтернативные издержки использования любых ресурсов (материальных, трудовых, денежных), принадлежащих владельцам организации юридическому лицу. Неявные издержки возникают вследствие утраченных возможностей осуществить иное альтернативное решение.

Сумма явных и имплицитных издержек представляет собой совокупные (или экономические) издержки, и, соответственно, экономическая прибыль определяется как валовой доход за минусом совокупных издержек. Следовательно, «экономическая прибыль характеризует предпринимательский доход, который свидетельствует об окупаемости расходов торгового предприятия (предпринимателя) и способности его к самофинансированию (саморазвитию)».

Основным источником получения прибыли, торговой организацией, является валовой доход.

Валовой доход в суммовом выражении определяется как разность между продажной и покупной стоимостью товаров.

Валовой доход от реализации товаров отражает цену торговых услуг, т. е. долю торговли в розничной цене товара. Розничная цена товара в обобщенном виде исчисляется по формуле (2.1):

РЦ = СС + ПП + ТНП + НДС + ТН, (2.1)

где РЦ — розничная цена товара, р.;

СС — себестоимость производства товара, р.;

ПП — прибыль производственного предприятия, р.;

ТНП — торговая надбавка посреднического предприятия, р.;

НДС — налог на добавленную стоимость, р.;

ТН — торговая надбавка розничного торгового предприятия, р.

Валовой доход торговой организации в основном образуется за счет торговых надбавок. Торговые надбавки устанавливаются в процентах к ценам, по которым товар закупается у производителей (отпускная цена) или у посредников (оптовая цена).

Торговая надбавка предназначена для возмещения издержек обращения (затрат торговли по реализации товаров), уплаты налогов и сборов и образования прибыли торгового предприятия.

Прибыль от реализации товаров определяется по формуле (2.2):

ПР = ВД — НДС — ИО, (2.2)

где ПР — прибыль от реализации товаров, р.;

ВД — валовой доход от реализации товаров, р.;

НДС — налог на добавленную стоимость, р.;

ИО — издержки обращения, р.

Налог на добавленную стоимость по своей сути является налогом на потребителя, так как он фиксируется в розничной цене товара и его конечным плательщиком является потребитель.

Прибыль от финансово — хозяйственной деятельности (прибыль до налогообложения) исчисляется по формуле (2.3):

ПФХД = ПР ± СДР, (2.3)

где ПФХД — прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, р.;

ПР — прибыль от реализации, р.;

СДР — сальдо прочих доходов и расходов, р.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

— доходы от обычных видов деятельности;

— прочие доходы;

— внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступления относятся также чрезвычайные доходы.

В прочих доходов включаются: доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров (работ, услуг); положительные курсовые разницы по валютным счетам и пр.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организаций подразделяют на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся также чрезвычайные расходы.

В состав внереализационных и прочих операционных расходов включаются: затраты по аннулированным торгово-хозяйственным сделкам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, и др.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой расчетный показатель. Она определяется путем корректировки прибыли до налогообложения предприятия как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), определяется по формуле (2.4):

ЧП = ПДН — НП, (2.4)

где ЧП — чистая прибыль предприятия, р.;

ПДН — прибыль до налогообложения, р.;

НП — сумма налога на прибыль, р.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль — от суммы затрат, относимых на прибыль.

Основные направления использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными документами или решением учредителей, в которых должно быть указано, какие фонды и в каких размерах создаются на предприятии за счет чистой прибыли и на какие цели они направляются.

Величина прибыли в торговле зависит от объемов спроса на товары и их предложением. Трудности, возникающие при продаже товаров в виде снижения спроса на них, могут привести к уменьшению как валового дохода от реализации товаров, так и валовой прибыли. Результатом соотношения спроса и предложения на рынке выступают розничные цены.

При анализе финансовых результатов исследуемой организации оценивается динамика показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли за отчетный период (Таблица 2.1)

Основным источником данных для проведения анализа динамики и структуры прибыли является форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приложение А).

Анализ каждого слагаемого прибыли организации имеет большое значение, так как он позволяет выбрать направления активизации деятельности организации, стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложенного капитала. Выбор направлений анализа определяется целями управления.

Анализ финансовых результатов начинают с изучения состава и динамики прибыли до налогообложения.

На первом этапе анализа финансовых результатов необходимо оценить ее динамику и структуру (таблица 2.1).

Из данных таблицы 2.1 видно, что товарооборот ООО «Альтернатива» за 2008 — 2009 гг. увеличился на 432 тыс. р. или 18,02% (с 2 399 до 2 831 тыс. р.). Основная деятельность, за данный период была прибыльной.

Общие издержки обращения ООО «Альтернатива» за 2008 — 2009 гг. увеличилась на 234 тыс. р. или 15,06% (с 1 556 до 1 790 тыс. р.). Уровень издержек обращения уменьшился на 1,63%. Увеличение издержек обращения произошло за счет увеличение коммерческих расходов, расходов на оплату труда, арендной платы и т. д.

В результате, эффективность основной деятельности ООО «Альтернатива» увеличилось под влиянием опережающего темпа увеличения товарооборота по отношению к темпу роста издержек обращения.

Из данных таблицы 2.1 следует, что прибыль организации до налогообложения за отчетный период выросли, и увеличение прибыли достигнуто в основном за счет роста выручки и прибыли от продаж.

Таблица 2.1 — Анализ состава и динамики прибыли до налогообложения за 2008 — 2010 гг.

Рост объема продаж товаров может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельных товаров приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же товар является убыточным, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли. Структура продажи товаров может также оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных товаров в общем объеме продаж, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных товаров общая сумма прибыли уменьшится.

Товарооборот ООО «Альтернатива» за 2009 — 2010 гг. уменьшился на 314 тыс. р. или 11,11% (с 2 831 до 2 516 тыс. р.). Основная деятельность, ради осуществления которой было создано предприятие, за анализируемый период была прибыльной.

Рисунок 2.1 — Динамика уровня издержек обращения ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг.

Общие издержки обращения общества за 2009 — 2010 гг. увеличились на 148 тыс. р. или 8,27% (с 1 790 до 1 938 тыс. р.).Уровень издержек обращения увеличился на 13,8%. Увеличение издержек обращения произошло за счет увеличение коммерческих расходов, расходов на оплату труда, арендной платы. Рассмотренная динамика уровня издержек представлена на графике (рисунок 2.1).

В результате эффективность основной деятельности ООО «Альтернатива» снизилась, так как темп изменения товарооборота отставал от темпа изменения издержек обращения.