Аналитический учет налогов

Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов по принципу: «начислено», «перечислено» за каждый месяц календарного года. (1).

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.

Налог на добавленную стоимость В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

• а) Д-т сч. 90, 91 К-т сч. 76 — отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;
• б) Д-т сч. 76 К-т сч. 68 — отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Д-т сч. 62 К-т сч. 68 — начислен НДС от суммы авансов полученных;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Д-т сч. 68 К-т сч. 62 — восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Д-т сч. 91 К-т сч. 19 — списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

Акцизы Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 90 К-т сч. 68 — на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону или Д-т сч. 90 К-т сч. 76 — на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

• б) Д-т сч. 20 К-т сч. 68 — на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;
• в) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 — перечислена задолженность в бюджет

или Д-т сч. 97 К-т сч. 51 — перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

Д-т сч. 68 К-т сч. 97 — списан аванс по продаже подакцизных товаров;

• г) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
• д) Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

Таможенная пошлина В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров Д-т сч. 44 и др. К-т сч. 68 — отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 — погашена задолженность.

Б. По импорту товаров Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 68 — отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 — погашена задолженность.

Налог на добычу полезных ископаемых Объектом обложения является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются записи:

• а) Д-т сч. 20, 23, 25 К-т сч. 68 — отражена задолженность по платежам в бюджет;
• б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 — перечислена задолженность в бюджет.

Налог на прибыль Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 — перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Д-т сч. 84 К-т сч. 75 — отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Д-т сч. 75 К-т сч. 68 — отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Д-т сч. 75 К-т сч. 70 — отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам — работникам организации;

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 — отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

г) Д-т сч. 75 К-т сч. 51 — перечислены дивиденды акционерам — юридическим и физическим лицам — неработникам организации.

Налог на доходы физических лиц При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Платежи за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ Делаются следующие бухгалтерские записи:

• а) Д-т сч. 08 К-т сч. 68 — начислен налог по работам капитального характера;
• б) Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 — начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;
• в) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — начислен налог сверх лимитов;
• г) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — перечислены платежи в бюджет.

Налог на имущество Делаются следующие бухгалтерские записи:

• а) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — начислен налог по расчету на отчетную дату;
• б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — перечислен налог в бюджет.

Земельный налог Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 — начислен налог;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — перечислен налог в бюджет. (3).