Учёт затрат на производство

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета 8 раздела Типового плана счетов. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о затратах организации на производство продукции (работ, услуг), а также затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Счета раздела 8 «Счета производственного учета» предназначены для учета затрат организации на производство продукции и оказание услуг. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Раздел 8 «Счета производственного учета» включает следующие подразделы:

• 8100 — «Основное производство»;
• 8200 — «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 8300 — «Вспомогательные производства»;
• 8400 — «Накладные расходы».

Подраздел 8100 «Основное производство» предназначен для учета затрат основного производства.

8110 — «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству.

Подраздел 8200 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для учета полуфабрикатов собственного производства.

8210 — «Полуфабрикаты собственного производства», где учитываются затраты на производство полуфабрикатов.

Подраздел 8300 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат вспомогательного производства.

8310 — «Вспомогательные производства», где учитываются затраты производств, которые являются вспомогательными по отношению к основному производству организации.

Подраздел 8400 «Накладные расходы» предназначен для учета накладных расходов.

8410 — «Накладные расходы», где отражаются накладные расходы по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.

Производственная (управленческая) бухгалтерия «закрыта» не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.

В производственном учете, можно выделить четыре основных этапа:

• — информация о прямых расходах субъекта в течение отчетного периода обобщается на «транзитных» счетах по видам производств (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства);
• — информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела «Накладные расходы» ;
• — накладные расходы по установленным (учетной политикой организации) способам распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства;
• — расходы, собранные на «транзитных» счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного производств.

В процессе аудита затрат на производство изучению подвергаются первичные документы и все учетные регистры. При этом в обязательном порядке проверяется правильность заполнения следующих учетных регистров, используемых для учета затрат на производство:

• — ведомость № 1 — для учета затрат по цехам;
• — ведомость № 2 — для группировки расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определения фактической себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг);
• — ведомость № 3 — для учета расходов периода;
• — журнал-ордер № 10 — для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство;
• — ведомость по учету движение материалов.

Аналитические процедуры предусматривают анализ основных показателей и общих направлений, включая результаты изучения изменений и соотношений, которые противоречат другой соответствующей информации или прогнозируемым суммам.

Важными методологическими вопросами анализа эффективности и производственного процесса являются определение и классификация факторов эффективности, формирование принципов выявления реальных резервов ее роста.

Анализ эффективности производственного процесса можно измерить на основе расчета комплекса ключевых соотношений. Эти коэффициенты можно использовать в различных целях. Так, например, для:

• — определения результатов работы субъекта;
• — определения изменений в результатах работы в сравнении с предыдущими периодами или долгосрочными прогнозами;
• — обеспечения основы для принятия управленческих решений руководства;
• — определения сферы, где необходимо углубленное исследование;
• — представления основы для сравнения с другими субъектами;
• — информирования инвесторов относительно лучших вариантов инвестирования средств.

Бухгалтерская финансовая отчётность Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователям обобщенной информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом состоянии за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Финансовая отчётность организации состоит из:

• 1) бухгалтерского баланса (Приложение 26);
• 2) отчёта о доходах и расходах;
• 3) отчёта о движении денежных средств;
• 4) отчёт об изменениях в собственном капитале;
• 5) информация об учётной политике и пояснительная записка.

Целью финансовой отчётности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией, о финансовом положении предприятия, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчётный период.

Согласно НСФО основная цель финансовой отчетности — давать достоверное и полное представление:

• — о финансовом положении организации;
• — о результатах деятельности организации;
• — об изменениях в финансовом положении организации.

Основным источником информационного обеспечения анализа финансового положения предприятия служит бухгалтерский баланс.

Баланс отражает финансовое положение предприятия на начало и на конец отчётного года. Основные функции баланса:

• 1) знакомит собственников с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта;
• 2) руководители получают представление о месте самого предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием.

«Отчёте о доходах и расходах» показывает, достаточны ли средства получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за данный отчётный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчётный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Помимо них, в периодическую отчетность могут включаться и другие формы, фактически играющие вспомогательную роль, поскольку они содержат расшифровки и аналитические дополнения к отдельным статьям баланса и отчета о доходах и расходах. В частности, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в состав рекомендуемых к включению в годовую отчетность форм входит «Отчет о движении денег».

Основной целью этого отчета является предоставление внешним и внутренним пользователям информации о движении денег.

Отчет об изменениях в собственном капитале содержит показатели о состоянии и движении собственного капитале организации, об изменениях объявленного уставного, неоплаченного и дополнительно оплаченного капитале, а также об изменениях резервного капитала и формировании нераспределенного дохода (убыток).

Проанализируем основные показатели по балансу: активы и источники их образования.

Для характеристики активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

По данным баланса для анализа состава и размещения активов составляется следующая аналитическая таблица (Приложение 27).

Как видно из таблицы (Приложение 27), общая стоимость имущества предприятия увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 на 8 120 000 тенге или 5,44% и по сравнению с 2007 годом на 5 938 000 тенге или на 3,64%. В состав имущества входят долгосрочные и текущие активы. Удельный вес долгосрочных активов в общем имуществе предприятия составлял 56,7% в 2006 году, 55% в 2007 году и 51,3% в 2008 году, что составляет 48 788 000 тенге. Из таблицы видно, что стоимость долгосрочных активов в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2006 на 563 400 тенге (5,44%) и по сравнению с 2007 годом на 448 700 тенге (3,64%).

Из таблицы (Приложение 27) видно, что основное уменьшение долгосрочных инвестиций произошло за счёт уменьшения стоимости основных средств, которая в 2006 году составляла 40 706 900 тенге (46,8), в 2007 году — 41 001 500 тенге (45,8%) и в 2008 году — 40 686 600 тенге (42,8%). Таким образом уменьшение стоимости основных средств в 2008 году по сравнению с 2006 на 20 300 тенге (4,02%) и с 2007 — на 314 900 тенге (2,97%).

Стоимость нематериальных активов и долгосрочных инвестиций долгосрочные инвестиции уменьшилась не значительно на 2900 тенге (0,01%) по сравнению с 2006 годом и на 1200 тенге (0,006%) по сравнению с 2007 годом (нематериальные активы) и на 0,17% по сравнению с 2008 годом, а по сравнению с 2007 годом изменений не произошло (долгосрочные инвестиции).

Стоимость текущих активов в 2006 году составляла 37 614 700 тенге (43,3%), в 2007 году — 40 360 100 тенге (45%) и в 2008 году- 46 298 100 тенге (48,7%). Из таблицы видно, что в 2008 году их стоимость увеличилась по сравнению с 2006 годом на 8 683 400 тенге (5,44%) и по сравнению с 2007 годом на 5 938 000 тысяч тенге (3,64%). Прирост стоимости текущих активов произошёл за счёт увеличения стоимости запасов и затрат, расчётов с дебиторами и краткосрочных финансовых вложений. Стоимость запасов и затрат в 2008 году увеличилась по сравнению с 2006 годом на 1 354 300 тенге (0,35%) и по сравнению с 2007 годом на 777 200 тенге (0,07%). Расчёты с дебиторами увеличились в 2008 году на 5 835 000 тенге (4,94%) по сравнению с 2006 годом и на 4 273 900 тенге (3,61%) по сравнению с 2007 годом. Увеличение краткосрочных финансовых вложений в 2008 году по сравнению с 2006 на 1 213 700 тенге (1,25%) и на 1 101 800 тенге (1,13%) по сравнению с 2007 годом.

Деньги и прочие текущие активы в 2008 году уменьшились. Деньги на 24 500 тенге (0,03%) по сравнению с 2006 годом и на 19 200 тенге (0,02%) по сравнению с 2007 годом. Прочие текущие активы на 586 500 тенге (0,77%) по сравнению с 2006 годом и на 85 900 тенге (0,85%) по сравнению с 2007 годом. Данные таблицы (Приложение 27) показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами как в 2006 году, так и в 2007 и 2008 годах было в пользу долгосрочных. Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за анализируемый период. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

Для изучения структуры источников образования активов финансовой отчетности ТОО АЛКОН" составим следующую аналитическую таблицу (Приложение 28).

Из данных таблицы (Приложение 28) видно, что источники имущества предприятия в 2008 году увеличились на 8 120 000 тенге или на 8,5% по сравнению с 2006 годом и на 5 489 300 тенге или на 5,8% по сравнению с 2007 годом. Этот прирост обеспечен за счет уменьшения задолженности по заработной плате, которая на конец 2007 года составила 965 100, т. е. меньше чем в 2006 году на 205 800 тенге и на 186 200 тенге по сравнению с его величиной на конец 2007 года; увеличения задолженности перед бюджетом. В 2006 году она составляла 6 677 200 тенге или 7,7% от общей суммы источников, в 2007 году — 7 399 300 тенге (8,3%) и в 2008 году — 7 856 000 тенге (8,3%). По сравнению с 2006 годом задолженность перед бюджетом увеличилась на 1 178 800 (0,58%), а по сравнению с 2007 годом на 456 700 тенге. Доля задолженности перед бюджетом в 2007 и 2008 годах осталась неизменной. По статье «Расчёты по дивидендам изменений не произошло. Также увеличилась прочая кредиторская задолженность на 654 200 тенге (0,57%) по сравнению с 2006 годом и на 330 800 (0,3%) по сравнению с 2007 годом.

Размер собственного капитала в 2006 году составлял 53 978 800 тенге или 62,1% от общей суммы источников, в 2007 году — 53 967 500 тенге (60,2%), в 2008 году — 55 428 000 тенге (58,3%). Собственный капитал предприятия включает различные по экономическому содержанию, принципам формирования и использования источников статьи. Для ТОО АЛКОН" он состоит из уставного капитала, добавочного капитала, фонда социальной сферы, нераспределенного дохода (непокрытого убытка) и нераспределённой прибыли отчётного года. Увеличение доли собственных средств за счет любого из перечисленных источников способствует усилению финансовой устойчивости предприятия.