Исчисление фактической себестоимости продукции животноводства определение и списание калькуляционной разницы

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость — это обособившаяся часть стоимости, выраженная в денежной форме и воплощающая все затраты на производство и реализацию продукции.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе затрат и результатов производственной деятельности. Главное назначение учета затрат на производство — контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

При расчете себестоимости произведенной продукции и определении размера полученной прибыли затраты классифицируют в зависимости от отнесения затрат к себестоимости отдельных продуктов на прямые и косвенные. Прямыми считают затраты, возникающие при производстве отдельных видов продукции, косвенными — затраты, которые носят общий для всех видов продукции характер. В российском учете их также называют накладными. Косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общехозяйственные расходы — затраты в целях управления производством, напрямую с производственной деятельностью не связанные. Общепроизводственные — расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

Для принятия управленческих решений и планирования затраты делятся на постоянные, переменные и др.

Переменные — затраты, размер которых зависит от уровня (объема) производства, постоянные — затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции.

Для контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности затраты классифицируют на регулируемые и нерегулируемые.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать различными методами.

Объектами калькулирования фактической себестоимости продукции крупного рогатого скота являются:

• — молоко и приплод (по молочному стаду);
• — прирост живой массы и живой вес по молодняку животных и взрослым животным на откорме молочного скотоводства;
• — прирост живой массы, живой вес и теленок до 8 месяцев (по мясному скотоводству).

Фактическая себестоимость молока и приплода определяется так: из общей суммы затрат на содержание коров и быков-производителей исключается стоимость побочной продукции по фактическим затратам на ее получение (навоза, шерсти-линьки и т. д.) и стоимость возвратных материалов (скарба). Оставшаяся сумма делится между молоком и приплодом (не считая мертворожденных телят) следующим образом: на молоко-90% затрат, на приплод -10% затрат.

Калькулируют молоко без учета его качественных признаков, т. е., физический вес молока. В сельскохозяйственных организациях, где применяются хозрасчетные, коммерческие отношения между трудовыми коллективами и администрацией, дополнительно калькулируют молоко в пересчете на базисную жирность. Такая калькуляция в системном бухгалтерском производственном учете не применяется, это категория управленческого учета и необходима для рационального стимулирования труда персонала молочно-товарных ферм.

Количество центнеров прироста живой массы устанавливают следующим образом. К общему весу молодняка (или скота на откорме) на конец учетного периода прибавляют вес поголовья, выбывшего за отчетный период, включая вес павших животных. Из этого общего веса вычитают вес приплода, вес поголовья, поступившего на выращивание и откорм в течение учетного периода, и вес остатка поголовья на начало отчетного периода. Полученная разница и будет составлять прирост живой массы за учетный период по учетной группе. Вес павших животных при расчете прироста живой массы определяется по последнему взвешиванию.

Фактическая себестоимость 1 ц. прироста живой массы определяют путем деления суммы затрат, относящейся на прирост молодняка и взрослых животных на откорме (за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости возвратных материалов), на количество центнеров прироста живой массы.

Для определения фактической себестоимости 1 ц. живого веса к стоимости выращивания или откорма за отчетный период прибавляют первоначальную стоимость животных на начало учетного периода, стоимость поступивших животных и стоимость приплода текущего учетного периода, вычитают стоимость павших животных в плановой оценке. Полученную сумму делят на общий вес калькулируемого поголовья. Живая масса определяется суммой веса животных на конец учетного периода и весом выбывшего поголовья в течение учетного периода без веса павших животных. В практике хозяйственной деятельности применяют иногда другую формулу расчета живой массы, а именно: к весу животных на начало расчетного периода прибавляют вес приплода, вес прироста живой массы, вес купленных и поступивших животных и вычитают вес павших животных.

По фактической себестоимости живого веса оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных клиентам, забитых и т. д.) и оставшихся на конец учетного периода исходя из их живого веса. Таким образом, при определении живой массы животных, в расчет не принимаются павшие животные, и их стоимость в итоговых учетных калькуляциях до фактической себестоимости не корректируется.

По основному стаду КРС мясного направления определяют себестоимость 1 ц. прироста живой массы, одного теленка в возрасте до 8 месяцев и 1 ц. живого веса, по молодняку старше 8 месяцев, взрослому поголовью животных на откорме — себестоимость 1 ц. прироста живой массы и 1 ц. живого веса.

Фактическая себестоимость одной головы приплода к моменту отъема (8 месяцев) в мясном скотоводстве определяют в следующем порядке. К общей сумме затрат по содержанию основного стада (коровы с телками старше 2 лет, переведенными в маточное стадо за 2 месяца до отела, и быки) за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости возвратных материалов, прибавляют балансовую стоимость телят, состоявших в этой группе на начало учетного периода и поступивших в течение учетного периода со стороны. Полученную сумму делят на общий вес телят до 8 месяцев, имеющихся на конец учетного периода и выбывших за отчетный период, не включая павших животных. В результате получают фактическую себестоимость 1 ц. живого веса, по которой и рассчитывают общую стоимость отъемышей — подсосных телят и остаток их на конец учетного периода. Молоко в мясном скотоводстве относят к побочной продукции и оценивают по фактическим затратам на его получение. Приплод приходуется исходя из живого веса теленка при рождении и плановой себестоимости килограмма живого веса отъемышей. На субсчете 20−2 «Животноводство» открываемые аналитические счета по экономическому содержанию однородны. Исходную информацию для закрытия аналитических счетов получают по сводным учетным регистрам, а именно: по учету затрат на производство (данные субсчета 20−2 «Животноводство») и учету движения животных (данные счета 11 «Животные на выращивании и откорме»).

Для закрытия аналитических счетов учитывают последовательность движения продукции как в межотраслевом обороте, так и во внутриотраслевом. Аналитические счета по учету затрат животноводства закрывают строго на основании расчета фактической себестоимости продукции. При закрытии субсчета 20−2 «Животноводство» затраты распределяются между двумя видами сопряженной продукции (молоко и приплод), исходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию принимали на баланс в течении учетного периода. Сумму отклонений определяют на весь объем продукции и на 1 ц. (после исключения продукции, которая была учтена уже по закрытым счетам), а по приплоду — на одну голову.

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Что касается отклонений по приплоду, то их полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции, которое определяют на основе данных соответствующих аналитических счетов. Суммы экономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количества продукции на калькуляционную разницу в себестоимости центнера продукции или путем сопоставления по каждому каналу движения продукции фактической её себестоимости с суммой плановой себестоимости, отраженной по данному направлению в течение учетного периода.

На основании произведенного расчета общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20−2 «Животноводство» в дебет счетов в зависимости от направления использования продукции. Суммы отклонений по молоку, израсходованному на выпойку молодняка, относят на субсчет 20−2 «Животноводство» по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка. После списания отклонений аналитический счет субсчета 20−2 закрывается и сальдо в балансе не имеет.

В учхозе «Кубань» КубГАУ выявление и отражение фактической себестоимости продукции животноводства производится методом прямого пересчета (методом учета фактических затрат).

Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат строится на принципах:

• — полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство;
• — учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства; учет себестоимость калькулирование
• — локализация затрат по видам производств, характеру расхода, объектам учета и носителям затрат и др.;
• — отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;
• — сравнение фактических показателей с плановыми.

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно представить в таблице 6:

Таблица 6. — Расчет фактической себестоимости продукции животноводства в учхозе «Кубань» КубГАУ в 2010 г.:

На счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» учет ведется по плановой стоимости. В конце года отклонения в стоимости продукции списываются справкой бухгалтера.

Из данных, приведенных в таблице 6 видно, что в 2010 г. было произведено 17 075 ц. молока и получено 526 гол. приплода крупного рогатого скота.

Сумма корректировки была списана частично на реализацию, частично — на остаток, т. к., на предприятиях сельского хозяйства существуют особенности производства — необходимо использовать часть молока на выпойку телят однако метод учета фактических затрат имеет ряд недостатков. Таким образом в современных рыночных условиях жесткой конкуренции становится необходимым искать альтернативные, более прогрессивные методы учета затрат.