Расчеты по экспорту и импорту аккредитивами

При проведении международных расчетов по поручениям клиентов в форме документарных аккредитивов кредитные организации руководствуются Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты N 500).

В расчетах могут использоваться следующие виды аккредитивов:

• · отзывный — аккредитив, который может быть отменен или условия которого могут быть изменены банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара;
• · безотзывный — аккредитив, который не может быть отменен или условия которого не могут быть изменены без согласования заинтересованных сторон;
• · подтвержденный — аккредитив, имеющий гарантию платежа со стороны другого банка, не являющегося эмитентом;
• · неподтвержденный — аккредитив, по которому ответственность за исполнение платежа несет только банк-эмитент;
• · покрытый — аккредитив, по условиям которого банк-эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка валютные средства в сумме открываемого аккредитива на весь срок аккредитива для использования в качестве выплат по аккредитиву;
• · непокрытый — аккредитив, по которому банком-эмитентом исполняющему банку предоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Если условиями аккредитива предусмотрен авансовый платеж бенефициару, то такой аккредитив называется аккредитивом «с красной оговоркой» .

По каждому открытому аккредитиву уполномоченный сотрудник кредитной организации формирует досье.

В досье по экспортным аккредитивам хранятся:

• · подлинники аккредитивных поручений иностранных банков;
• · распоряжения иностранных банков об изменении условий аккредитивов (если изменения производились);
• · переписка с иностранными банками, клиентами, российскими кредитными организациями по аккредитивам;
• · лицевые счета по учету аккредитивов.

В досье по импортным аккредитивам хранятся:

• · копия заявления клиента на открытие аккредитива;
• · копии аккредитивных поручений, отсылаемых иностранным банкам;
• · распоряжения клиентов и банков об изменении условий аккредитивов;
• · дебетовые авизо иностранных банков;
• · переписка с иностранными банками, клиентами, российскими кредитными организациями по данному аккредитиву;
• · лицевые счета по учету аккредитивов.

На обложках досье по аккредитивам ведутся контрольные записи в иностранной валюте о выплатах и всех изменениях по аккредитиву. После каждой записи выводится новое сальдо в иностранной валюте.

Документы, представляемые в кредитную организацию по условиям аккредитива, принимаются от клиентов по реестру переданных документов, составляемому в двух экземплярах.

Первый экземпляр реестра клиента оформляется подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

После проверки правильности заполнения документов на первом экземпляре реестра проставляются дата поступления документов и подпись ответственного исполнителя кредитной организации. Непринятые документы вычеркиваются из реестра переданных документов и возвращаются клиенту. Количество и сумма документов в реестре исправляются. Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются подписью ответственного исполнителя кредитной организации. Второй экземпляр реестра возвращается клиенту в качестве подтверждения приема документов.

При открытии экспортного аккредитива с покрытием в пользу клиента кредитной организации зачисление суммы покрытия, перечисленного иностранным банком на счет «ностро» кредитной организации, оформляется бухгалтерской проводкой:

• · Дт 30 114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента
• · Кт 47 409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету аккредитива.

После получения и проверки представленных клиентом документов на соответствие условиям аккредитива производится выплата причитающихся клиенту средств из суммы перечисленного покрытия:

• · Дт 47 409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету аккредитива
• · Кт транзитного валютного счета клиента.
• · Аннуляция или уменьшение суммы аккредитива и возврат покрытия оформляются проводкой:
• · Дт 47 409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету аккредитива
• · Кт 30 114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента.

Открытие экспортного аккредитива без покрытия в пользу клиента кредитной организации и зачисление поступивших ему средств по аккредитиву:

• · Дт 30 114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента
• · Кт транзитного валютного счета клиента.

Импортные аккредитивы открываются кредитной организацией на основании заявления клиента на открытие аккредитива, оформленного по форме, утвержденной кредитной организацией.

Способ исполнения аккредитива и авизующий банк должны соответствовать инструкциям клиента.

Перевод покрытия по импортному аккредитиву в исполняющий банк оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

• · открытие аккредитива:
  • o Дт 90 908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив
  • o Кт 99 999;
• · списание суммы покрытия со счета клиента для отправки в исполняющий банк:
• o Дт валютного счета клиента
• o Кт 47 409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив, — на сумму открытого аккредитива;
• · перечисление покрытия по аккредитиву в исполняющий банк:
• o Дт 47 410 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив
• o Кт 30 114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента — на сумму перечисленного покрытия.

Если по условиям аккредитива оплата производится после получения и проверки кредитной организацией документов, предусмотренных аккредитивом, то полученные документы приходуются на внебалансовом счете 91 103 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов», с которого списываются по мере произведения выплат по аккредитиву поставщику.

После получения от исполняющего банка сообщения о произведенной выплате за счет покрытия по аккредитиву исполнение аккредитива отражается проводками:

• · Дт 99 999
• · Кт 90 908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив;
• · Дт 47 409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив
• · Кт 47 410 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив.

При аннуляции или уменьшении суммы аккредитива и возврате покрытия одновременно делаются проводки по балансовым и внебалансовым счетам на сумму возвращаемого покрытия:

• · Дт 99 999
• · Кт 90 908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив;
• · Дт 30 110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30 114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента
• · Кт 47 410 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив;
• · Дт 47 409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив
• · Кт транзитного счета клиента.

Порядок отражения проводок по исполнению импортного аккредитива без покрытия по внебалансовым счетам аналогичен описанному выше. Оплата аккредитива после получения документов от исполняющего банка и их проверки проводится с валютного счета клиента:

• · Дт валютного счета клиента
• · Кт 30 110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30 114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента.

Если кредитная организация принимает решение депонировать средства клиента для исполнения импортного аккредитива (без отсылки покрытия в исполняющий банк), то средства клиента зачисляются на счет 47 409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету аккредитива, с которого производятся платежи в исполнение аккредитива.

Плата за проведение аккредитивных расчетов взимается с клиентов кредитной организации в соответствии с действующими тарифами кредитной организации:

• · Дт счета клиента
• · Кт 70 107 «Другие доходы» символ 17 203 «Комиссия, полученная по расчетным операциям» отдельный лицевой счет «Комиссия по аккредитивным операциям».