Финансовый и управленческий учет

Знамением времени является подразделение учетных функций на финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет призван обеспечить информацией внешних контрагентов фирмы. В состав данных, формируемых финансовым учетом, входит содержание официальных отчетов фирмы, данные о прибыли, ее использовании, уставном капитале, фондах, резервах, налогов.

Управленческий учет формирует данные, необходимые только для управления конкретным предприятием его менеджерами и владельцами. Это данные о наличии и движении имущества фирмы, данные о затратах по приобретению производственных запасов, товаров и средств труда, о затратах по изготовлению продукции (работ, услуг), о затратах по реализации готовой продукции, товаров и другого имущества фирмы. Вместе с тем, и финансовый, и управленческий учет опираются на единый план счетов, используют общие первичные документы, т. е. являются двумя ветвями информационного потока, имеющего общий исток. Указанное подразделение тем ощутимее, чем крупнее предприятие.

Учетная политика

Понятия и примеры.

Учетная политика — это или определенная оценка имущества предприятия, или принцип констатации момента свершения учитываемого события, или определенный алгоритм формирования определенного показателя, когда существуют несколько легальных вариантов и каждый из них ведет к разному результату. Типичные примеры следующие:

• 1. Если одинаковые материалы приобретены в разное время по разной цене, то возможны варианты в оценке расхода материала данного вида:
  • * по их средней себестоимости;
  • * по цене той партии материалов, которая поступила первой;
  • * по цене той партии материалов, которая поступила последней.

Выбор варианта, т. е. учетная политика фирмы, повлияет на себестоимость продукции, следовательно — на прибыль, а значит — и на налоги; в данном случае от учетной политики очевидно зависит величина актива, то есть и налоги на них.

• 2. Увеличением против стандартной нормы амортизационных отчислений фирма может ускорить оборот вложений в основные средства. В этом случае себестоимость продукции станет выше (а прибыль и налог на нее — ниже), зато у фирмы появится дополнительные средства на ускоренное обновление оборудования.
• 3. Отпускные (часть заработка рабочих) можно включать в себестоимость продукта по мере ухода рабочих в отпуск, те, в соответствии с фактическим расходом сумм отпускных, а можно включать в себестоимость продукта ежемесячно равными долями. Тем самым будет устранено влияние сезонности отпусков на себестоимость продуктов.
• 4. Моментом реализации продукции можно считать момент получения официального извещения о том, что деньги покупателя поступили на расчетный счет продавца. Но можно таковым считать и момент отгрузки продукции в адрес потребителя. Нетрудно увидеть, что в последнем случае налоги от выручки и прибыли придется платить еще до того, как выручка и прибыль получены.

Существуют десятки других аспектов выбора учетной политики. Далеко не всегда, безусловно, очевидна выгода от определенной учетной политики. Весьма нередко выбор обусловлен характером именно данного производства (его сезонностью, например), характером контрагентов и взаимоотношений между ними другими обстоятельствами, которые опытный бухгалтер не преминет принять к рассмотрению.

Формирование учетной политики. При разработке учетной политики уместны следующие принципы: осмотрительность, обоснованность и консерватизм. Всесторонне обсужденный и основательно сформулированный проект учетной политики предприятия утверждает его руководитель: учетная политика вступает в силу с 1 января после года публикации приказа.

Учетная политика подлежит изменению только в следующих случаях:

• * смена собственников предприятия,
• * реорганизация предприятия,
• * изменение нормативных документов, общих для РФ.

Если у предприятия есть веские основания изменить учетную политику. то процедура внесения изменений та же, что и процедура ее разработки, но до 31 декабря все равно действует старая учетная политика. Лишь для вновь созданных фирм год разработки учетной политики и первый год ее реализации совпадают.

Учетная политика предприятия разрабатывается, совершенствуется и контролируется в соответствии с. Положением ею бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», которое утверждено приказом МФ РФ от 28 июля 1994 года № 100.

Тренировочные задания к разделу 5.

Задание 1. Предприятие имеет основных средств на сумму 900 млн руб. Норма амортизационных отчислений в месяц 1%. Ежемесячная прибыль предприятия от реализации основной продукции 20 млн руб.

Как изменится прибыль, если предприятие изменит учетную политику, а именно — удвоит норму амортизационных отчислении?

Задание 2. На начало месяца хлебозавод имел:

— 5 тонн муки на сумму 5 млн руб.

В течение месяца завод поочередно приобрел три партии муки:

• — 3-го сентября 20 тонн по 1 млн руб. за тонну;
• — 7-го сентября 50 тонн по 1,04 млн руб. за тонну;
• — 9-го сентября 30 тонн по 1,02 млн руб. за тонну.
• 10 сентября основное производство затребовало, а склад отпустил 1 тонну муки. Каково денежное выражение этой затраты, если ее измерить:
  • — по цене материалов, поступивших раньше других?
  • — по цене материалов, поступивших позже других?
  • — по средневзвешенной цене?

В каком случае прибыль предприятия окажется наиболее высокой?

Задание 3. Предприятие, согласно договору, ежедекадно (10-го, 20-го и 30-го числа), отгружало своему покупателю продукцию; каждая отгрузка на сумму 7 млн руб.

Согласно тому же договору покупатель расплачивался ровно через неделю. Предприятие решило перейти на новую учетную политику, а именно.

— считать моментом реализации продукции не момент поступления денег за нее, а момент отгрузки.

Как изменится объем реализации:

• — в январе?
• — в феврале и т. д.

Тест.

• 1. Каковы направления деятельности у бухгалтерии крупного предприятия?
• а) учет расчетов, основных средств производственных запасов, труда и его оплаты, готовой продукции, капитала, резервов и фондов, ценных бумаг, внешнеэкономической деятельности;

обобщение затрат и калькуляции себестоимости продукта; учет ремонтов и капвложений; учет налогов; составление отчетности;

• б) составление первичных документов и ведение учетных регистров.
• 2. Что значит — организовывать работу бухгалтерского аппарата?
• а) набрать штат;
• б) набрать штат, установить обязанности и распределить их между

исполнителями; составить регламент типовых процедур, разработать, должностные инструкции.

• 3. Каковы функции главного бухгалтера?
• а) составлять отчеты;
• б) организовать работу бухгалтерского аппарата и отвечать за результаты его работы
• 4. Чем выражено государственное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации?
• а) наличием закона о бухгалтерском учете и ряда других нормативных документов;
• б) каждого главного бухгалтера назначает правительство.
• 5. Какова иерархия нормативных документов по бухгалтерскому учету?
• а) закон о бухгалтерском учете, общие положения, общеотраслевые инструкции, отраслевые инструкции, инструкции, разработанные предприятием:
• б) конституция, гражданский кодекс, план счетов.
• 6. Назовите три основных нормативных документа по бухгалтерском учету:
  • а) закон о бухгалтерском учете; Положение о бухгалтерском учете и отчетности; План счетов бухгалтерского учета.
  • б) Конституция РФ; Гражданский кодекс; Положение о составе затрат.
• 7. Что такое финансовый учет?
• а) это учет, направленный на обслуживание внешних контрагентов фирмы; это учет, обусловливающий финансовую отчетность;
• б) это учет, который ведет финотдел предприятия.
• 8. Что такое управленческий учет?
• а) это оперативный учет для нужд управления.
• 6) это учет затрат, их обобщение и калькуляция себестоимости продукта.
• 9. Что такое учетная политика предприятия?
• а) это выбор методов, приемов, норм в пределах, разрешаемых нормативными актами;
• б) это политика цен.
• 10. Когда можно изменить учетную политику предприятия?
• а) в любое время; б) только до начала года, для которого она формируется.

Выводы Итак, Вы усвоили основы теории бухгалтерского учета и выполнили все задания учебно-практического пособия.

Теперь вы знакомы с бухгалтерским балансом, владеете методом двойной записи на бухгалтерских счетах, знаете, что такое План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, имеете достаточное представление о вариантах структур счетов, понимаете роль первичных документов и регистров в бухгалтерском учете, знаете основные формы счетоводства.

Надеемся, пособие помогло Вам понять назначение важнейших нормативных документов для технологии и организации информационных потоков бухгалтерии.

Тем самым Вами завершен 1-й этап изучения бухгалтерского учета.

Необходимо подчеркнуть, что в проработанном Вами пособии:

• * весьма невелик набор хозяйственных операций, а значит и проводок; в частности, не рассмотрен учет основных средств, амортизационных отчислений, МПБ, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных операций, движения товаров, налогов, аренды, бартера, потерь и брака, создания и использования резервов и специальных фондов, процент за кредит, переоценок и дарения активов, результатов инвентаризации и т. д.;
• * опущены варианты оценок активов, учета затрат и калькуляции
• * себестоимости продукта, расчетов с контрагентами фирмы;
• * не показано разделение труда между секторами бухгалтерии и взаимосвязь этих секторов.

Очевидно, необходим 2-й этап изучения бухгалтерского учета. Его, в частности, обеспечивает комплект из нескольких учебно-практических пособий, разработанных кафедрой.

При изучении теоретического материала этих пособий и выполнении его зданий Вы приобретаете достаточно обширные знания и навыки в области бухгалтерского учета.

Решения тренировочных заданий Раздел 1.

• 1. Валюта баланса 514 млн руб.
• 2. Собственные средства — это итог раздела 4, т. е. 411 млн руб.

Их удельный вес в валюте баланса 411:514 = 80% Это слишком много. Фирма либо боится привлекать в оборот чужие средства, либо ей не доверяют кредиторы.

3. Кредиторская задолженность фирмы — это сумма 5-го и 6-го разделов баланса, т. е. 103 млн руб.

Денежных средств у фирмы только 2 + 25 = 27 млн руб.

Если долги сравнить с суммой денежных средств, то итог плачевен. Но у фирмы находится в отгрузке готовой продукции на сумму в 30 млн руб., т. е. скоро поступят деньги (в балансе готовая продукция показана по себестоимости, а продадут ее по договорной цене, т. е. дороже, чем за 30 млн.). Но и этого мало.

Впрочем, если продукция фирмы пользуется устойчивым спросом (нетрудно просмотреть портфель заказов), то скоро поступит сумма денег, которая позволит легко погасить долги.

Раздел 2.

1. Коды корреспондирующих счетов следующие Таблица 14.

Раздел 3.

• 1. Синтетические счета, в развитие которых нет субсчетов:
• 20, 23, 25, 26, 40, 43, 46, 85, 86, 90.
• 2. Инвентарными являются следующие счета:
• 01, 04, 10, 12, 40, 50, 51.

Расчетными являются следующие счета:

60, 68, 69, 70, 90.

Раздел 4.

• 1-я проводка Дт50 — Кт 51.
• 2-я проводка Дт 71 — Кт50.
• 3-я проводка Дт50 — Кт51.
• 4-я проводка Дт70 — Кт50.
• 5-я проводка Дт61 — Кт50
• 6-я проводка Дт60 — Кт 51

Таблица 15 Журнал-ордер № 1 «Кредит сч. Касса».

Таблица 16 Журнал-ордер № 2 «Кредит ст. Расчетный счет» .

Раздел 5.

1. Прибыль уменьшится на 900×2% - 900×1% = 9 млн руб.

Т.е. при новой учетной политике прибыль станет равной 11 млн руб.

2. Если взять муку из 1-й партии, то мера затраты 1 млн. рублей. Если взять муку из последней партии, то мера 1,02 млн. рублей. Если оценить расход по средневзвешенной цене муки, то получится:

млн. руб. за т.

Прибыль максимальна, когда минимальны затраты, т. е. в первом случае.

3. Если бы учетная политика предприятия была прежней, то оно получило бы деньги 7-го, 17-го и 27-го января; деньги поступили бы за три одинаковые партии продукции.

Переход на новую учетную политику означает, что продукция считается реализованной 10-го, 20-го и 30-го января. Казалось бы ничего не изменилось. Но надо вспомнить, что, кроме того, 7-го января поступят деньги за продукцию, отгруженную 30-го декабря, когда действовала иная политика. Выходит, с переходом на новую учетную политику объем реализации в январе увеличится на 1/3.

В феврале и последующие месяцы объем реализации такой же, как и был в декабре.

• 8. Итоговый тест
• 1. Зачем нужен хозяйственный учет?
• 2. Назовете три вида хозяйственного учета
• 3. Каковы характерные черты бухгалтерского учета?
• 4. Ранжируйте по степени информативности бухгалтерский баланс, обычную и шахматную оборотные ведомости.
• 5. Какие элементы метода бухгалтерского учета являются специфичными?
• 6. Можно ли по балансам на две даты определить объем выпуска продукции за период, ограниченный этими датами?
• 7. Как часто фирма составляет отчетную форму № I?
• 8. Что общего у МБП и основных средств?
• 9. Что такое двойная запись на бухгалтерских счетах?
• 10. Почему неверно утверждение, что АКТИВ это левая часть баланса?
• 11. Почему некорректно утверждать, что КРЕДИТ это правая часть счета?
• 12. Есть ли дополнения к действующему Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению?
• 13. Что такое забалансовый счет?
• 14. Чем отличаются сопоставляющие счета от регулирующих?
• 15. Почему общепроизводственные и общехозяйственные расходы сначала записывают на собирательно-распределительные счета, а не на калькуляционный счет?
• 16. На каких счетах учитывают затраты, период осуществления которых не совпадает с периодом включения в себестоимость продукта?
• 17. Можно ли в бухгалтерском учете сделать запись на основании телефонного звонка?
• 18 Что такое первичный документ?
• 19. Каковы реквизиты документа?
• 20. Какие Вы знаете формы счетоводства?
• 21. Чем обусловлен выбор бухгалтерской программы для автоматизированной формы счетоводства?
• 22. От каких процедур компьютер не освобождает бухгалтера?
• 23. Свободен ли бухгалтер в выборе проводок?
• 24. Способен ли компьютер в перспективе полностью заменить бухгалтера?
• 25. Попытайтесь ранжировать три вида учета на предприятии по трудоемкости.
• 26. Сколько первичных документов обрабатывает рядовой бухгалтер в месяц?
• 27. Какой орган разрабатывает нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ?
• 28. Обязательны ли для наших фирм Международные стандарты бухгалтерского учета?
• 29. Какие периодические издания по бухгалтерском учету Вам известны?
• 30. Что означает утверждение: бухгалтерский учет сугубо прикладная наука?
• 9. Толковый словарь