Определение понятия «себестоимость»

В специальной литературе встречается множество определений понятия «себестоимость», которое раскрывается по-разному. По нашему мнению, себестоимость — это прежде всего экономическая категория.

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности организации. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Часто себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости, надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики. себестоимость налог бухгалтерский Так что же такое себестоимость?

В экономической науке под себестоимостью продукции понимаются выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов осуществляется посредством калькулирования, которое представляет собой совокупность способов группировки затрат и определения производственной и полной себестоимости всего объема продукции и ее отдельных видов.

Выделяют следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции или иного объекта калькуляции непосредственно в цехе (отдельном производственном подразделении предприятия).

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость, а также общезаводские расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, осуществленные вне цеха, в котором производится продукция, — общепроизводственные расходы.

Полная себестоимость представляет собой сумму производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, относящихся не к производству, а к реализации продукции. В полную себестоимость включаются в том числе общехозяйственные (связанные с управлением предприятием в целом — административно-управленческие расходы), а также коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку, на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту).

В нормативных документах по бухгалтерскому учету встречается только несколько упоминаний о себестоимости, которые, по нашему мнению, не дают ни полного представления о ней, ни информации о том, что же включает это понятие.

В частности, в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, говорится о том, что отчет о прибылях и убытках должен содержать в том числе информацию о себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, указывается, что незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической [или нормативной (плановой)] полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. Кроме того, себестоимость упоминается здесь и в отношении фактических затрат на приобретение и изготовление сырья и материалов.

Понятием «фактическая себестоимость» оперирует и Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, причем также в отношении фактических затрат на приобретение и изготовление материально-производственных запасов.

Наконец, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Наряду с этим ПБУ 10/99 содержит положение о том, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. На сегодняшний день такие нормативные акты и указания отсутствуют. Поэтому бухгалтерам организаций приходится вести учет в части формирования себестоимости исходя из сложившейся практики и руководствуясь только отдельными разрозненными скудными нормами о себестоимости в законодательстве о бухгалтерском учете.

Итак, в законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете понятие «себестоимость» используется в следующих контекстах:

• — в отношении фактических затрат на приобретение и изготовление товарно-материальных ценностей (которые в дальнейшем используются в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг) — сырья и материалов;
• — в отношении затрат непосредственно на производство и реализацию продукции, выполнение принятых заказчиком работ/услуг.

Что касается налогового учета, то понятие себестоимости как показателя, участвующего в определении финансового результата организации, в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) отсутствует.

Для целей исчисления налога на прибыль ведется учет доходов и расходов организации (о себестоимости нет и речи), и гл. 25 НК РФ закрепляет порядок учета и признания расходов.

Тем не менее по инерции (в силу сложившейся практики) о формировании расходов организации (признаваемых для целей исчисления налога на прибыль) отчетного (налогового) периода специалисты часто говорят как о налоговой себестоимости, что, по нашему мнению, неверно, поскольку, еще раз подчеркнем, себестоимость в наибольшей мере экономическая категория.

Использование понятия «себестоимость» в налоговом учете объясняется тем, что до вступления в силу гл. 25 НК РФ действовало Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552. Однако в настоящий момент этот документ не применяется.

Итак, на сегодняшний день законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не оперирует понятием «себестоимость»; законодательство о бухгалтерском учете содержит только разрозненные упоминания о ней. Наиболее широко понятие «себестоимость» используется в теории бухгалтерского учета и в экономической науке.

Примем в качестве основной следующую формулировку понятия «себестоимость»: это экономическая категория, представляющая собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, а также других затрат на производство и продажу продукции.