Учет основных средств и пути его совершенствования

Документальное оформление и учет поступления основных средств

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за функционированием основных средств (п. 10 Инструкции № 127).

Основанием для регистрации на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с основными средствами являются первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов ОАО «Гомельпромстрой» применяет следующие формы первичных учетных документов (Рисунок 3.1).

Рисунок 3.1 — Формы первичных учетных документов.

На из представленного перечня первичных учетных регистров по учету движения основных средств используются следующие.

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма ОС- 1) применяется в следующих случаях.

• 1. При зачислении в состав основных средств организации отдельных объектов, поступивших путем: строительства подрядным или хозяйственным способом; приобретения за плату у других организаций; получения от других лиц и организаций в безвозмездное пользование; внесения учредителями в счет их вклада в уставный фонд; финансовой аренды (лизинга), если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя; получения в обмен на другое имущество и другими предусмотренным и законодательством способами.
• 2. Для исключения из состава основных средств организациями отдельных объектов последующим причинам: в результате продажи; в качестве вклада в уставный фонд другой организации; при передаче в совместную деятельность; в случае передачи в доверительное управление; в порядке обменных операций; при безвозмездной передаче или дарении; в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объекта основных средств внутри организации или одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое.

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4.

Для учета наличия и движения объектов основных средств внутри организации применяются инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма ОС-6). Она заполняется в одном экземпляра на основании документов приема-передачи объекта, его внутреннего перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизация, ремонта и списания.

При заключительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку (в случае невозможности отражения в ней всех показателей, характеризующих реконструированный (модернизируемый, дооборудованный, достроенный) объект в целом) заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

На арендованные основные средства новые инвентарные карточки можно не открывать, а использовать копии инвентарных карточек, предоставленных арендодателем.

Каждому документу, которым оформляются операции с основными средствами, присваивается порядковый номер. Может быть предусмотрена и возрастающая нумерации документов в течение всего периода существования организации. Однако это не очень рационально, так как при значительном числе операций по движению основных средств (а, следовательно, и количестве соответствующих документов) большие порядковые номера осложнят учет, в результате чего можно допустить ошибку[6, с. 171−178].

Для синтетического учета основных средств предназначен активный счет 01 «Основные средства». На нем отражается информация о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету счета отражается остаток основных средств на начало отчетного периода, их поступление, увеличение стоимости (при переоценке), а по кредиту — выбытие.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

В разрезе счета 01 «Основные средства» организации могут открывать необходимые субсчета аналитического учета.

На ОАО «Гомельпромстрой» к счету 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета: 01−1 «Основные средства предпринимательской деятельности», 01−8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 01−9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду», 01−11 «Выбытие основных средств».

Следует учитывать, что согласно Инструкции по применению Типового плана счетов на счет 01 «Основные средства» не отражается информация о наличии и движения вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Для учета материальных ценностей, сдаваемых в аренду, приобретаемых для передачи в лизинг, а также предметов проката предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с поступлением и движением основных средств, зависит от того, из каких источников они поступили в организацию.

В соответствии с пунктом 5 Инструкции по бухгалтерскому учету основные средства могут поступать в организацию в результате:

• 1. приобретение за плату у юридических и физических лиц;
• 2. произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве и изготовлении объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом;
• 3. поступление имущества в качестве и не денежного вклада в уставный фонд;
• 4. безвозмездной передаче (в том числе и в результате благотворительной помощи);
• 5. обмен на другое имущество;
• 6. в иных случаях, установленных законодательством.

На ОАО «Гомельпромстрой» основные средства поступают в результате приобретения за плату у поставщиков комплектующих изделий и узлов, путем строительства основных средств хозяйственным способом, изготовлением основных средств самой организацией, поступления оборудования, требующего монтажа. Данные способы поступления в ОАО «Гомельпромстрой» основных средств отражены в учетной политике организации.

При приобретении основных средств у поставщиков за плату фактические затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, включая и услуги по приобретению. Рассмотрим порядок отражения в учете ОАО «Гомельпромстрой» операции по приобретению основных средств за плату у других субъектов хозяйствования представления в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Порядок отражения в учете приобретения основных средств у поставщиков за плату

При хозяйственном способе строительства строительные работы организация выполняет самостоятельно. А этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.) учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Отражение в учете ОАО «Гомельпромстрой» строительства основных средств представлено в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Порядок отражения в учете" строительства основных средств (при хозяйственном способе строительства)

Основные средства могут изготавливаться организацией собственными силами.

Таблица 3.3 — Порядок отражения в учете изготовления основных средств