Оборотные ведомости по счетам синтетического учета

Вся учетная информация, поступающая в течение отчетного месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость — таблица, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому'. счету, суммы оборотов по дебету и по кредиту и выводится конечное сальдо. Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам в итоге должно быть три пары равенств:

• 1) остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту;
• 2) обороты по дебету и кредиту;
• 3) остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту — сумму источников этих средств.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на конец отчетного периода, а итог по кредиту — сумму источников этих средств.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, т.к. свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетические счета или при подсчетах допущены ошибки.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода, это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, т.к. основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.

Оборотная ведомость по синтетически счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, т.к. в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Для того чтобы проверить результаты хозяйственной деятельности, установить степень финансовой устойчивости хозяйства в целом и в его определенных частях и дать сводные экономические информации о состоянии финансовых ресурсов и определенных экономических выгод за определенный календарный период, необходимо обобщить данные текущего бухгалтерского учета. Обобщение данных текущего учета дает возможность сверки и взаимоконтроля произведенных учетных записей. Способы и приемы текущего контроля различны. Они обуславливаются организацией бухгалтерского учета. Одним из наиболее распространенных приемов контроля за правильностью записей и за взаимосвязью счетов аналитического и синтетического учета является составление ведомостей оборотов за период, как правило, за месяц. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета составляется: — для обобщения, всех записей по счетам; контроля, проверки этих записей; выведения сальдо и установления взаимосвязи между счетами и балансом. В оборотную ведомость вносятся по каждому счету бухгалтерского учета сальдо на начало и конец отчетного периода, и итоги оборотов за отчетный период по дебету и кредиту каждого счета. Рассмотрим на примере содержание оборотной ведомости по счетам синтетического учета, приведенном ниже данного раздела.

Из оборотной ведомости видно, что получились три пары равных сумм.

Такое равенство свидетельствует о правильности записей на счетах.

Итого сальдо на начало периода (С н) по дебету и кредиту между собой равны (112 000 и 112 000); это вытекает из равенства итогов актива и пассива баланса на начало отчетного периода. Равенство оборотов по дебету и кредиту за отчетный период (67 000 и 67 000) вызвана методом двойной записи, так как все операции записаны в дебет одних счетов и в кредит других. Равенство итогов сальдо на конец периода (С к) обусловлено равенством итогов актива и пассива на эту дату. Если равенство оборотов по дебету и кредиту не получается, то тогда, следовательно, имеют место ошибки в записях. Такие ошибки выявляются при сверке счетов аналитического учета с синтетическим, при инвентаризации всех ресурсов (активов) и при проверке материально-ответственных лиц. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по шахматной форме, которая отражает не только сальдо и обороты счетов, но их корреспонденцию. Она обеспечивает группировку хозяйственных операции во взаимосвязи с изменениями хозяйственных ресурсов и их источников. Принцип шахматной записи широко используется в современном учете. Он заключается в том, что одной суммой запись производится в дебет одного счета и в кредит другого. Счет, расположенный по горизонтали, означает дебет его, а по вертикали — кредит. В этих случаях двухсторонне сальдо выявляется по аналитической оборотной ведомости и в итоге переносятся в синтетический счет. Проверка такой оборотной ведомости осуществляется путем уравнения:

С н дебет + Д о + С к кредит = С н кредит + К + С к дебет Приведенный пример наглядно подтверждает различие и одновременно неразрывную связь между синтетическими и аналитическими счетами. Эти различия и связи выражаются в том, что операции, записанные в дебет или кредит синтетических счетов в общих суммах, были одновременно записаны частными суммами на те же стороны соответствующих аналитических счетов. Отсюда сумма записей по аналитическим счетам всегда должно равняться итогам записей в их синтетических счетах. Взаимная же сверка показателей синтетического и аналитического учета посредством составления оборотных ведомостей позволят осуществлять контроль над правильностью записи, произведенных на счетах бухгалтерского учета. В процессе выполнения счетной работы могут быть допущены ошибки при записях операции по синтетическим и аналитическим счетам, в подсчете итогов, в выведении сальдо, при переносе данных со счетов в оборотные ведомости и в самих оборотных ведомостях. Для исправления ошибок в бухгалтерских записях в учетной практике пользуется различными способами. Наиболее распространенные из них: корректурный способ, дополнительные записи, простое сторно, красное сторно. Сущность корректурного способа исправления ошибок состоит в том, что неправильная сумма зачеркивается линией (чтобы можно было прочитать зачеркнутое) и над ней проставляется правильная сумма. Исправление ошибки должно быть оговорено подписью лица, производившего исправления. Этот способ исправления ошибок можно применять там, где не нарушается двойственность записей. Дополнительные записи производятся в том случае, если ошибки в бухгалтерских записях при правильной корреспонденции счетов заключается в том, что дебетование или кредитование (или одновременно дебетование и кредитование) производится в меньшей сумме, чем это необходимо.

Простое сторно, или иначе, обратная запись (сторно означает «отвлекать», «отводить», «обратно») проводится в том случае, если ошибочная запись затрагивает корреспондирующее счета. Сущность сторнирования заключается в том, что при ошибках в записях, касающихся корреспондирующих счетов, на противоположной стороне этого же счета делается оборотная запись, исключающая неправильную запись. Красное сторно заключается в том, что ошибочных записях по корреспондирующим счетам исправительные записи производится на той же стороне счета, где было записана неправильная запись. Исправительная запись записывается цветными (красными) чернилами. Затем сумма, записанная красными чернилами (красное сторно) при подведении итогов счета не прибавляется, как обычно, а исключается. Запрещается исправлять ошибки путем стирания резинкой, подчистки, переправления цифр.