Примеры принятия решений с использованием метода «директ — костинг»

Главное назначение «директ-костинга» — быть информационной основой предпринимательских решений. «Директ-костинг» в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений — максимизация прибыли отчетного года [Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет].

Рассмотрим ряд примеров принятия управленческих решений с помощью «директ-костинга» .

1.Принятие специального заказа (принятие или отклонение такого заказа, который загрузит неиспользуемые в данный момент мощности, но он доступен, если будет установлена цена, ниже обычной рыночной цены). Итак: Компания производит и продает фруктовый напиток. Цена одной банки 20 рублей. Текущий объем выпуска составляет 4000 банок в месяц, что обеспечивает 80% загрузки производственных мощностей. Есть возможность загрузить оставшиеся 20% мощностей, если продавать свой напиток сети супермаркетов по 13 рублей за банку, которые будут продавать этот напиток под своей «маркой». Общие затраты за последний месяц составили 56 000 рублей, из которых 16 000 рублей являются постоянными затратами. Стоит ли компании принимать предложение сети супермаркетов?

Решение: Предположим, что постоянные затраты останутся неизменными и рассчитаем прибыль предприятия.

Таким образом, несмотря на то, что цена 13 рублей за банку ниже себестоимости, исчисленной по полным затратам (56 000:4000=14 рублей за банку), данная продукция покрывает большую часть постоянных затрат, которые пошли на ее производство (всего эти затраты составляют 16 000/5000*1000=3200 руб., а дополнительная продукция покрывает 13*1000−10 000=3000 руб.), следовательно принять предложение сети супермаркетов будет выгодно. Однако для принятия окончательного решения необходимо учесть ряд дополнительных факторов:

• — не потребуют ли другие клиенты снижения цены, если будет принято такое решение?
• — является ли этот заказ самым прибыльным видом использования незагруженных мощностей?
• — не займет ли этот заказ мощности, которые нам могут потребоваться в ближайшем будущем для выпуска продукции по полной цене?
• — точно ли то, что постоянные затраты останутся неизменными?

Если эти факторы не препятствуют принятию решения его можно принять. Данный принцип широко используется, в отелях, на железных дорогах или авиалиниях, когда в межсезонье снижают цены на услуги для привлечения клиентов.

2.Производить или покупать. Часто руководители предприятий сталкиваются с проблемой, когда определенный продукт или компонент, необходимый в дальнейшем производстве может быть произведен или закуплен у другого предприятия. Если не брать во внимание технические моменты, то решение обычно основывается на анализе затрат на покупку и производство. В общем случае сравнение идет между переменными затратами на создание продукта и ценой его покупки. Например: Фирма производит Элемент ВК, полные затраты на производство одной единицы при общем выпуске 50 000 штук 9,00рублей. Элемент ВК может быть куплен по 7,75 руб. за штуку. Следует учесть, что при закупке компонента производственные мощности, используемые при его производстве, останутся невостребованными. Стоит ли предприятию закупать компонент или же производить его?

Решение: Сравнивая закупочную цену 7,75 руб. и полные затраты 9,00 руб. напрашивается вывод, что компонент должен быть закуплен. Однако правильным будет сравнение переменных затрат (которые составят 5,50 руб.) и закупочной цены. Тогда мы видим, что закупать элемент ВК не выгодно. Причиной такого решения является то, что постоянные издержки, составляющие 175 000 руб. (50 000 *(9,00- 3,50 руб.)) останутся неизменными, и так как мощности будут не использованы, их придется покрывать из суммы прибыли, полученной от продажи основной продукции. Если ВК будет закуплен, то Чистая прибыль сократится на 112 500 руб., которые являются разницей между закупочной ценой и переменными издержками производства ((7.75 — 5.50)*50 000).

2.Снятие продукта с производства. Когда компания производит несколько видов продукции и один из них становится неприбыльным, то руководство компании может принять решение о снятии его с производства.

Компания производит три вида продуктов (А, В, С), по которым имеются следующие данные:

Дирекция компании решила, что продукт, А убыточен, так как он дает наименьшую прибыль, а потому его и следует снять с производства. Правильно ли это решение, какие еще факторы должны быть учтены при принятии решения?

Решение: Из расчета прибыли методом «директ-костинг» мы видим, что продукт, А приносит нам 12 000 руб. в сумму покрытия постоянных расходов, если мы снимем его с производства, то чистая прибыль после снятия с производства продукта, А составит 11 000 рублей (24 667+22333−36 000). Таким образом, сняв с производства продукт А, мы потеряем не 4000 рублей как предполагалось, а 16 000 рублей, которые являются маржинальным доходом данного продукта. Следовательно, при принятии решения, надо учесть два фактора:

• 1. Рассмотреть варианты замены продукта, А на более прибыльный продукт, если таковые имеются.
• 2. Если при снятии продукта А, сократятся постоянные расходы, и компания потеряет только 4000рублей, то такое снятие может оказаться выгодным. Однако подобное развитие событий маловероятно.

В данном примере продукт, А приносит хоть и маленькую, но прибыль, поэтому его не стоит снимать с производства, если не имеется более благоприятных вариантов, на которые можно было бы его заменить. Но порой бывает, что даже товар, приносящий убыток (если производить учет по полным затратам), невыгодно снять с производства, так как убытки возрастут. Это происходит в ситуации, когда цена товара ниже полных затрат на его производство, но выше переменных затрат. Тогда часть постоянных затрат покрывается. В то время как при снятии этого продукта с производства постоянные затраты будут непокрыты вообще (при условии, что мы не можем сразу продать оборудование), а значит и убыток будет больше. Такие ситуации бывают во время кризисов производства. Когда предприятие не может произвести быстрого переоборудования или найти более прибыльные варианты производства на старом оборудовании. Иногда же предприятие намеренно занижает цены, и они покрывают лишь часть постоянных затрат (на начальной стадии производства нового товара, первоначальные постоянные затраты на единицу продукции могут быть более высокими из-за недостаточного объема производства, по мере накопления опыта и роста продаж затраты на единицу изделия будут уменьшаться). Следовательно, «директ-костинг» дает возможность определить минимальную цену краткосрочных продаж.