Организация бухгалтерского учета доходов и расходов

Для обобщения информации о доходах и расходах организации в Плане счетов предусмотрены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Однако основное назначение счета 99 состоит в обобщении информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Рассмотрим каждый из упомянутых счетов более подробно.

Счет 90 «Продажи». Согласно Плану счетов учет на счете 90 «Продажи» организуется в разрезе следующих субсчетов:

• 90−1 «Выручка»;
• 90−2 «Себестоимость продаж»;
• 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90−4 «Акцизы»;
• 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90−1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, на субсчете 90−2 «Себестоимость продаж» — себестоимость продаж, по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90−3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90−4 «Акцизы» — суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90−1 «Выручка"}.

Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров, продукции оформляется проводка:

Дебет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция"}.

Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг списывается следующим образом:

Дебет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство"}.

На сумму налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателей, оформляется проводка:

Дебет 90−3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам"}.

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется простым сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка». Полученная в результате такого сопоставления сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки» проводками:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки») на сумму прибыли от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж"} на сумму убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж"} на сумму выручки, накопленной на субсчете 90−1 за отчетный год;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж"} на сумму себестоимости;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость"} на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-4 «Акцизы"} на сумму акцизов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы». Порядок применения счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичен порядку применения счета 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов учет на счете 91 организуется в разрезе субсчетов:

• 91−1 «Прочие доходы»;
• 91−2 «Прочие расходы»;
• 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые операционными и внереализационными доходами, на субсчете 91−2 «Прочие расходы» учитываются операционные и внереализационные расходы. Субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Поскольку поступления активов, признаваемые прочими доходами, возможны в результате осуществления операций, являющихся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, по нашему мнению, к счету 91 целесообразно открыть отдельный субсчет для учета налога на добавленную стоимость. По аналогии со счетом 90 назовем такой субсчет «Налог на добавленную стоимость» и присвоим ему код 91−3.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы», 91−2 «Прочие расходы» и 91−3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91−2 «Прочие расходы» и 91−3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91, так же как и счет 90, сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Принятый Планом счетов порядок регистрации на счетах 90 и 91 информации о доходах и расходах отвечает структуре Отчета о прибылях и убытках (форма № 2, утверждена Приказом Минфина России от 13.01.00 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Такое построение счетов учета доходов и расходов позволяет отследить каждый элемент, участвующий в формировании финансового результата, в любой момент времени отчетного года. Однако для соответствия показателям Отчета о прибылях и убытках такой детализации счетов явно недостаточно. Появляется необходимость в открытии к счетам 90 и 91 субсчетов второго порядка. Какие именно субсчета следует открыть, станет ясно в процессе анализа показателей Отчета.

Счет 99 «Прибыли и убытки». Как уже было отмечено выше, счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Кроме прибыли или убытка от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов, списываемых на счет 99 со счетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» соответственно, на счете 99 отражаются:

• · потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
• · начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря в учете оформляется одна из двух проводок:

Дебет 99 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"} на сумму чистой прибыли отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99} па сумму убытка отчетного года.

Поскольку чрезвычайные доходы и расходы возникают достаточно редко и, соответственно, при их отсутствии информацию о финансовом результате деятельности организации в любой момент времени текущего года можно получить, сопоставив сальдо по субсчетам 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов», открытие субсчетов к счету 99 не предусмотрено.

В Инструкции по применению Плана счетов (в пояснениях к счету 99) сказано, что данные, необходимые для составления отчета о прибылях и убытках, формируются на уровне аналитического учета.

Однако для целей составления в настоящей работе алгоритма определения финансового результата деятельности организации на основе Отчета о прибылях и убытках введем к счету 99 следующие субсчета:

• 99−1 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;
• 99−2 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи»;
• 99−3 «Чрезвычайные доходы»;
• 99−4 «Чрезвычайные расходы».

При этом на субсчете 99−1 «Прибыль/убыток до налогообложения» будем отражать прибыль / убыток от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Информация о доходах и расходах организации, формируемая на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, систематизируется и обобщается в Отчете о прибылях и убытках.