Учет доходов и расходов по договорам строительного подряда. 
Документальное оформление операций по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, применяется счет 90 «Продажи», активно-пассивный, сопоставительный, который может иметь следующие субсчета: 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90−1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90−2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, выполненных работ, по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90−3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя заказчика. На субсчете 90−4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции. Субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж, работ за отчетный месяц.

Признание доходов по основной деятельности по завершении выполнения всех работ на объекте происходит на основании надлежаще оформленного акта приемки законченного строительством объекта (форм № КС -11, КС-14). При этом варианте в течение всего периода строительства объекта у подрядной организации формируется себестоимость незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» как накопление суммы фактических по объекту затрат. На дату подписания акта о приемке объекта всеми членами комиссии строительная организация отражает в учете формирование дохода в сумме согласованной сторонами сметной или договорной стоимости объекта. На имя заказчика выписывается счет-фактура в двух экземплярах установленной формы в течение пяти дней для подтверждения суммы налога на добавленную стоимость. При признании дохода данным способом сумма косвенного налога учитывается обособленно и не влияет на величину выручки от строительной деятельности подрядчика.

Данный способ учета целесообразно применять в организации, у которой незначительное число объектов с относительно коротким периодом выполнения по договорам, например, при осуществлении ремонтных и других строительных работ на объектах.

Признание дохода по основной деятельности способом «по мере готовности» объекта подразумевает разделение работ, предусмотренных проектом, на определенные комплексы, которые характеризуются технологической завершенностью и по которым может быть установлена стадия (процент) готовности объекта. Такие комплексы работ в литературе называют этапом строительства. Поэтапная сдача выполненных работ заказчику должна быть согласована с ним. Целесообразно в документах к договору строительного подряда предусмотреть количество этапов, их характеристики и сметную (договорную) стоимость. В тех случаях, когда стороны не определили договорную (сметную) стоимость сдаваемых этапов, выручка может быть определена по данным по объемам выполненных работ расчетно. При этом стоимость объекта принимается за 100%, а стоимость сдаваемого этапа устанавливается по проценту готовности. Процент готовности сдаваемых работ определяется накопительно, с начала их выполнения на объекте. Сдача заказчику этапа выполненных работ предусматривает проверку объемов и качества выполненных работ и их сметной стоимости и оформляется актом формы № КС-2 и справкой формы № КС-3, содержание и порядок оформления которых описаны ниже. Подписанные уполномоченным представителем заказчика документы являются основанием для записи на счетах учета проведенной операции. В общем порядке подрядная организация выставляет счет-фактуру заказчику для отражения предъявленного к оплате НДС. Полученная от заказчика оплата является промежуточной оплатой и отражается как авансы, полученные от заказчика.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н) для учета доходов и выявления финансовых результатов «по мере готовности» предусмотрено применение счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (активный балансовый основной). Аналитический учет ведется по каждому объекту строительства.

По дебету счета отражают причитающееся от заказчика возмещение сметной (договорной) стоимости этапа и суммы НДС.

После окончания работ подрядчик готовит к сдаче объект и несет заключительные затраты, которые включаются в договорную стоимость. Приемку-сдачу объекта стороны оформляют актом формы № КС-11, КС-14. На этом этапе учетной работы на сметную (договорную) стоимость завершающего этапа, увеличенную на НДС, выписывают справку формы № КС-3 для завершения расчетов по объекту, и на указанную в ней сумму делают запись: Дт. сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт. сч. 90.1 «Выручка». Далее на основании бухгалтерской справки-расчета на сумму фактических затрат, подлежащих возмещению заказчиком, делается запись: Дт.сч. 90.2 «Себестоимость продаж» Кт. сч. 20 «Основное производство»; на сумму затрат подрядчика не подлежащих возмещению согласно условиям договора, в учете отражают их списание на счет 91 «Прочие доходы и расходы». После выполнения записей по счету 20 «Основное производство» на нем не будет остатка затрат по сданному объекту.

Учет расходов по договорам.

Для обоснованного выявления прибыли или убытка по мере выполнения работ и сдачи этапов важной задачей бухгалтера является надежная оценка расходов (себестоимости) сдаваемого этапа.

Расходы подрядчика, осуществляемые при выполнении подрядных строительных работ, в зависимости от способов их включения в себестоимость строительных работ, подразделяются на прямые расходы, косвенные расходы и прочие расходы по договору строительного подряда.

Под прямыми расходами понимаются расходы, непосредственно связанные с производством строительных работ, которые можно прямо включать в затраты по выполнению работ по соответствующим объектам учета, минуя распределительные счета учета затрат. Прямые расходы относятся на счета учета основного производства (бухгалтерский счет 20 «Основное производство»). К прямым расходам относятся также ожидаемые неизбежные расходы (предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора в согласованных с ним размерах. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе строительства (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования и т. д.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (в том числе на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта). Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Сложный состав выполняемых по договору подряда работ приводит к тому, что часть работ на объектах может быть выполнена специализированными организациями — субподрядчиками. В этой связи, для учета издержек производства к счету 20 «Основное производство» могут открываться субсчета 20.1 «Работы, выполняемые собственными силами» и 20.2 «Работы, выполненные субподрядными организациями». На данном субсчете учет затрат ведется по сметной (договорной) стоимости принятых работ.

Косвенные расходы представляют собой совокупность расходов, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием, которые невозможно прямо включить в расходы по выполнению работ по объектам учета затрат. Косвенные расходы могут предварительно учитываться на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и/или на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим их распределением по объектам учета затрат в соответствии с принятым в организации способом распределения.

Прочие расходы по договору могут включать в себя отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком предусмотрено договором.

Группировка расходов по статьям затрат производится для целей учета и управления. В строительстве по сложившейся практике может приниматься следующая номенклатура калькуляционных статей:

• — «Материалы» ;
• — «Расходы на оплату труда рабочих» ;
• — «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» ;
• — «Потери от брака» ;
• — «Накладные расходы» .

В статью «Материалы» включаются прямые расходы на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

Под отпуском материалов на производство строительных работ понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для выполнения строительных работ, изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные склады в учете должен отражаться не как списание материалов на производство, а как их перемещение внутри строительной организации.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации на строительные участки, объекты и в другие подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. См. Приложение 1.

Стоимость материалов, использованных непосредственно при производстве строительных работ, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» по соответствующим счетам учета ценностей, счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка расхода материалов, согласно учетной политике, может осуществляться: по себестоимости каждой единицы — индивидуальной, если материалы являются незаменяемыми; средне себестоимости по виду или группе однородных ценностей; себестоимости ФИФО. Пример расчетов см. Приложение 2.

Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов по ценам, утвержденным в строительной организации. В учете на основании накладных, подтверждающих получение отходов, производят записи по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Отходы» или «Прочие материалы» с кредита счетов учета соответствующих издержек: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы». Стоимость отходов может быть отражена по самостоятельной статье калькуляции себестоимости либо как уменьшение затрат по статье «Материалы» на суммы, списанные со счета 20 «Основное производство».

По статье калькуляции «Расходы на оплату труда рабочих», отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих и линейного персонала, который включен в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах. В состав расходов на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсирующего характера, выплаты по районным коэффициентам, единовременное вознаграждение за выслугу лет.

На основании надлежаще оформленных первичных документов, подтверждающих по каждому рабочему, занятому выполнением строительных работ и монтажом конструкций на объекте, отработанное на объекте время и суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, в учете производят записи по дебету счета 20 «Основное производство» по сопутствующему объекту учета затрат и виду работ с кредита счета 70 «Расчеты по оплате труда». Строительные организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов на оплату неравномерных в течение года затрат (оплата отпусков, выплата вознаграждений по итогам года и за стаж работы в организации). Суммы ежемесячных отчислений на создание этих резервов, рассчитанные от заработной платы оформляют записью по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». При начислении фактической оплаты рабочим ее отражают за счет созданного резерва проводкой по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда».

В строительстве имеются особенности в учете отчислений на социальное обеспечение. Исчисленные суммы взносов на социальные нужды от сумм заработка всех категорий персонала включают, согласно сложившейся традиции, в состав накладных расходов строительной организации записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии с НК РФ строительная организация ведет учет доходов, начисленных каждому работнику, и выступает налоговым агентом по НДФЛ. Учет расчетов по налогу ведется в общем порядке с отражением по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются:

• 1) затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами), и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);
• 2) затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
• 3) амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;
• 4) арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;
• 5) затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
• 6) затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов — отчислений в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;
• 7) затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв для этих целей;
• 8) затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
• 9) затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая оплату труда рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;
• 10) прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Первичными учетными документами по учету содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов являются: Рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ-1) Применяется в специализированных организациях для учета работы мостовых, шлюзовых, самоходных, портально-стреловых, стационарных, козловых и башенных кранов при почасовой оплате и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы машинистам. Рапорт выписывается на декаду в одном экземпляре прорабом или уполномоченным лицом участка управления механизации и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана.

Путевой лист строительной машины (форма № ЭСМ-2) Применяется в специализированных организациях для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при почасовой оплате, а также является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом и выдается на смену, на день или декаду.

Рапорт о работе строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-3) Применяется в специализированных организациях для учета работы строительной машины (механизма) при почасовой оплате и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу. Рапорт выписывается в одном экземпляре должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, прорабом или уполномоченным лицом. В конце декады рапорт подписывается машинистом, прорабом, начальником участка, должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, и передается в бухгалтерию.

Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-4) Применяется в специализированных организациях, имеющих строительные машины (механизмы) на балансе, для оформления и учета выполнения задания на сдельные работы, измеряемые в натуральном выражении, и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу. Заполненный рапорт подписывается должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, прорабом, начальником участка и передается в бухгалтерию. Заполняется в одном экземпляре должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, или уполномоченным лицом и выдается машинистам на весь период выполнения работы. Рапорт-наряд заполняется на одного заказчика.

Карта учета работы строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-5) Применяется при ручной обработке данных для учета отработанного времени строительной машиной (механизмом), а также для учета выполненного объема работ. Карта ведется в одном экземпляре. Заполняется на основании форм №№ ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3, ЭСМ-4

Журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма № ЭСМ-6)Применяется для учета и контроля ежедневной работы больших и малых строительных машин (механизмов). Журнал ведется у заказчика строительных машин и в организациях, имеющих строительную технику на балансе. Заполняется прорабом строительного участка.

Справка для расчетов за выполненные работы (форма № ЭСМ-7) Применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами). Составляется в одном экземпляре представителями заказчика и организации — исполнителя работ (услуг) на основании данных путевого листа (форма № ЭСМ-2) или рапортов (формы №№ ЭСМ-1, ЭСМ-3) См. Приложение 3

Подрядная организация на основании надлежаще оформленных первичных и сводных инструментов по списанию материалов на текущее содержание и ремонт техники, распределению энергии, начислению амортизации строительных машин и механизмов, производственных инструментов, инвентаря, начислению основной и заработной платы водителям и механизаторам и другим затратам, связанным с текущим содержанием и эксплуатацией техники, в регистрах учета выполняет записи:

Дт. сч. 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов».

Кт. сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 97 «Расходы будущих периодов».

Учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» фактические расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов распределяются между объектами учета и списываются на счет 20 «Основное производство» по прямому признаку, а в случае невозможности определения расходов по прямому признаку пропорционально прямым расходам на оплату труда рабочих на конкретных строительных объектах или иной экономически обоснованной базе распределения. При выделении специализированного производства в составе строительной организации затраты на содержание техники будут отражены на счете 23 «Вспомогательное производство» по соответствующему его субсчету аналогичными записями. В последующем на основе распределения услуг этого подразделения в машино-часах или машино-сменах по объектам строительства и видам работ текущие за отчетный месяц затраты будут списаны по назначению, то есть в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», дебет счете 26 «Общехозяйственные расходы», с кредита счета «Вспомогательное производство». По результатам распределения собранные за месяц расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов». Собранные за месяц цеховые расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 25.2 «Общепроизводственные расходы». К вспомогательным производствам могут также, относится карьеры по добыче строительных материалов, производства железобетонных деталей и конструкций, деревянных изделий и другие.

Брак, возникающий в ходе строительства объектов, по характеру делится на две группы: брак строительных материалов, деталей, конструкций (важно, что брак материальных ценностей должен быть выявлен в ходе выполнения работ); брак, допущенный при выполнении СМР. Акт о выявлении брака оформляется работником организации; при приемке выполненных работ — совместно с заказчиком. Форма акта и его содержание разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике. Надлежаще оформленный акт и расчет затрат на его исправление утверждается главным инженером. Документы являются основанием для выписки первичных документов на исправление бракованных работ. Для учета брака используется счет 28 «Брак в производстве» (активный, небалансовый, сопоставляющий). При незначительности затрат на брак, учет операций ведется непосредственно на счете 20 «Основное производство».

Себестоимость брака отражают записями:

Дт. сч 28 «Брак в производстве».

Кт.сч. 20 «Основное производство» — на себестоимость окончательного брака; 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на стоимость израсходованных материалов на исправление брака; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы рабочим за устранение брака; 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов» — на суммы расходов на эксплуатацию строительной техники, занятой на разборке и исправлении работ; 26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы отчислений на социальные нужды от начисленной за исправление брака зарплаты. Потери от брака списываются на удорожание себестоимости СМР записью: Дт. сч. 20 «Основное производство» Кр. сч. 28 «Брак в производстве».

В статью «Накладные расходы» включаются расходы, связанные с общей организацией работ на строительной площадке и обслуживанием работников основного производства, а также административно-хозяйственные расходы, непосредственно относящиеся к строительству конкретного объекта. Собранные за отчетный месяц накладные расходы строительной организации подлежат списанию с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» на основании бухгалтерских справок-расчетов. Подрядные организации вправе списывать накладные расходы путем их включения либо в себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и услуг в дебет счета 20 «Основное производство», либо в себестоимость выполненных и сданных заказчику работ и проданной продукции (в дебет счета 90 «Продажи»). Выбранный предприятием способ должен быть отражен в его учетной политике.

Учет незавершенного производства.

В состав незавершенного производства включаются объемы выполненных работ на строящихся объектах, в том числе: начатые, но не законченные в отчетном периоде работы и конструктивные элементы; законченные работы, но не сданные заказчику. Учет производственных затрат строительной организации ведется с начала выполнения работ на объекте до сдачи его заказчику. По каждому объекту строительства, выделенному как объект учета производственных затрат, подрядчик ведет «Журнал учета выполненных работ» унифицированной формы № КС-6а. При открытии журнала указывается сметная стоимость объекта в соответствии с договором. Затем указывается наименование вида работ, их номер в смете, сметную стоимость. В журнале накапливают за каждый месяц данные по выполнению объемов работ в натуральном измерении, по стоимости выполненных работ за месяц и нарастающим итогом с начала работы. Отдельной строкой выделяют накладные расходы. По этой строке записывают сметную величину затрат. По данным журнала можно установить объем незавершенного производства по объекту по сметной стоимости на конец каждого периода. До начала строительства открывается «Общий журнал работ» форма № КС-6, в котором указывают наименование организации-участников строительства, объекта, сметную стоимость; список инженерно-технического персонала. В журнале отражают все предъявленные акты; описание наиболее важных работ; также отражаются замечания. Журнал должен быть сшит, пронумерован, скреплен подписями всех лиц на титульном листе и печатью строительной организации. По окончании работ журнал предоставляется приемочной комиссии, после приемки объекта и ввода его в эксплуатацию журнал передается заказчику на хранение.

Бухгалтерский учет производственных затрат ведется на счете 20 «Основное производство», где накапливаются фактические затраты.

Договорная стоимость с НДС сданного этапа отражается по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Для отражения в учете не предъявленной к оплате начисленной выручки и завершенных и принятых заказчиком работ по договору к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» можно открыть два субсчета:

• — 46−1 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»;
• — 46−2 «Принятые заказчиком законченные этапы работ».

В практике могут использоваться оба субсчета или только один из них в зависимости от установленного в договоре строительного подряда порядка приема и оплаты выполненных работ, а именно после полного окончания всех работ по договору или по завершении определенных этапов работ. Пример бухгалтерских записей, если используются оба субсчета. На субсчете 46−2 выручка будет учитываться до полного завершения работ (или их этапа).

На отчетную дату (на конец месяца)

Дебет 46−2 Кредит 90 субсчет «Выручка» — отражена выручка отчетного периода по договору подряда «по мере готовности»;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» — списаны расходы по выполненным работам.

На дату подписания акта выполненных работ (этапов)

Дебет 46−1 Кредит 46−2 — работы приняты заказчиком.

На дату выставления заказчику счета на оплату выполненных работ Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 46−1 — предъявлены к оплате выполненные работы (на сумму, указанную в акте).

Если между подписанием акта выполненных работ и датой их предполагаемой оплаты заказчиком незначительный промежуток времени (например, счет на оплату выставляется одновременно с подписанием акта), то можно не использовать промежуточный счет 46−1 «Выполненные этапы», а сразу делать проводку:

на дату подписания акта выполненных работ (этапов) и выставления счета на оплату

Дебет 62 Кредит 46−2 — предъявлены к оплате выполненные работы (на сумму, указанную в акте).

Эту проводку можно использовать, когда в рамках договора возможно выставление промежуточных счетов на оплату выполненных работ (по которым уже подписан акт с заказчиком). Если же часть выполненных работ заказчик не будет оплачивать до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, такую сумму надо указать в промежуточном счете обособленно. Если такой оговорки нет, то надо списать со счета 46 всю выручку по выполненным работам. Цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухучете расчетным путем «по мере готовности». Поэтому на субсчете 46−2 до полного завершения работ по договору может быть как активное, так и пассивное сальдо. Это означает, что счет 46 стал активно-пассивным, что нужно учесть при настройке компьютерной программы, в которой ведется бухгалтерский учет.

Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету подрядных строительных организаций при признании дохода методом «по мере готовности» .

Документальное оформление операций по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

В отношении капитального строительства был разработан Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по капитальному строительству, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

Данный Альбом распространяется на юридических лиц всех организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики.

Форма N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и форма N КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» .

Форма N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Составляется на основании данных журнала по форме КС-6а и служит основанием для составления справки по форме КС-3.Форма N КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. См. Приложение 1−2

Форма N КС-6 «Общий журнал работ»

Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ. Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Форма N КС-6а «Журнал учета выполненных работ»

Применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме N КС-3. Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Форма N КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»

Применяется для учета приемки законченного строительством временного (нетитульного) сооружения. Является внутренним документом подрядчика. Получив данный документ, бухгалтерия подрядчика учитывает сооружение в составе основных средств или хозяйственного инвентаря.

Форма N КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»

Применяется для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений, для оприходования фактически полученных от разборки материалов, подлежащих возврату. Акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного лица. На основании документа бухгалтерия списывает ликвидированное сооружение и приходует полученные от разборки материалы.

Форма N КС-10 «Об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений»

Применяется для определения размера материального ущерба в связи со сносом (переносом) зданий, строений, сооружений и уничтожением или порчей насаждений (плодово-ягодных, посевов и др.). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить собственник (владелец) здания, строения, сооружения, насаждения, подлежащего сносу, или его представитель, представитель заказчика (застройщика) вновь строящегося объекта, представитель бюро технической инвентаризации. В случае необходимости в состав комиссии могут входить представители других заинтересованных организаций. Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Форма N КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта»

Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). Составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, на это уполномоченным инвестором, соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика.

Для целей бухгалтерского учета подтверждает факт приемки заказчиком построенного подрядчиком объекта и служит основанием для признания подрядчиком выручки от реализации по объекту строительства. См. Приложение 3

Форма N КС-14 «Акт приемки законченного строительством объект приемочной комиссией»

Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). См. Приложение 4

Форма N КС-17 «Акт о приостановлении строительства»

Применяется для оформления приостановления строительства (консервации или прекращения строительства). Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Форма N КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству»

Применяется для оформления приостановления начатых проектно-изыскательских работ вследствие невключения этих работ в план или нецелесообразности дальнейшего проектирования строительства. Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Помимо приведенных выше форм первичной учетной документации, Постановлением Правительства РФ от 24.11.2005 N 698 утверждены формы Разрешения на строительство и Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Инструкция о порядке заполнения данных форм утверждена Приказом Министерства регионального развития РФ от 19.10.2006 N 120.

Кроме того, Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по капитальному строительству не предусмотрены такие документы, как:

• — акт приемки этапа выполненных работ по договору строительного подряда;
• — акт приемки выполненных отдельных видов и комплексов работ;
• — акт приемки заказчиком выполненных ремонтно-строительных работ.

Применить форму КС-2 в этих случаях можно, только если срок выполнения работ укладывается в один отчетный период, что бывает крайне редко. Напрашивается вывод о необходимости организациям, у которых появляются такие хозяйственные ситуации, предусматривать учетной политикой формы первичных учетных документов для оформления этих операций.