Отличительные особенности республиканских правил аудиторской деятельности (ПАД) от международных стандартов аудита (МСА)

Номер и наименование стандарта (положения) на 01.01.2011 Международные стандарты аудита (МСА).

Наименование республиканских правил аудиторской деятельности (ПАД).

Комментарии.

200 — Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита.

Правила аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой отчетности)» (Постановление МФ от 26.10.2000 № 114).

МСА включает дополнительные разделы, содержащие требования к определению аудиторского риска и существенности, приемлемости принципов финансовой отчетности, порядку выражения мнения в отношении финансовой отчетности. В настоящее время разрабатывается новая редакция республиканских ПАД.

210 — Условия аудиторских заданий.

Правила аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг» (Постановление МФ от 31.10.2001 № 106).

Республиканские ПАД включают дополнительные положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь, в части определения существенных условий договора (прав и обязанностей аудиторской организации и аудируемого лица, ответственности сторон и др.). МСА включает дополнительный раздел, описывающий действия аудитора при обращении клиента об изменении условий аудиторского задания на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности.

220 — Контроль качества аудита финансовой отчетности.

Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита» (Постановление МФ от 23.01.2002 № 8).

Республиканские ПАД включают положения МСА 220, устанавливающего порядок реализации внутрифирменных процедур контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания, и положения Международного стандарта по контролю качества (МСКК 1), устанавливающего основные принципы и процедуры в отношении обязанностей фирмы по организации системы контроля за качеством проводимого аудита.

230 — Аудиторская документация.

Правила аудиторской деятельности «Документирование аудита» (Постановление МФ от 04.08.2000 № 81).

Особенность республиканских ПАД состоит в том, что рабочая документация оформляется в соответствии с разработанными аудиторской организацией методиками проведения аудита, правилами аудиторской деятельности аудиторской организации, отражающими ее конкретные требования к проводимому аудиту и собственный подход к оформлению рабочей документации.

240 — Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности 250 — Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.

Правила аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства» (Постановление МФ от 31.03.2006 № 33).

Республиканские ПАД включают положения МСА 240 и МСА 250.

260 — Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями.

Правила аудиторской деятельности «Общение с руководством юридического лица».

Республиканские ПАД разработаны на основе ранее действовавшего Положения по международной практике аудита 1007 — Контакты с руководством клиента. Нормы Положения после его отмены включены в другие стандарты, в т. ч. в МСА 260.

265 — Сообщение о недостатках системы внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями и руководству субъекта.

Правила аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита» (Постановление МФ от 17.09.2003 № 128).

Республиканские ПАД разработаны на основе МСА 260, при этом включают существенное отличие от норм МСА 260 в части требования к аудиторской организации о представлении заказчику информации в письменном виде. В настоящее время разрабатывается новая редакция правил, объединяющая нормы республиканских ПАД «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита» и «Общение с руководством юридического лица».

300 — Планирование аудита финансовой отчетности.

Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» (Постановление МФ от 04.08.2000 № 81).

Республиканские ПАД содержат норму о включении в план обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных вопросов в объеме, не менее предусмотренного данным правилом перечня.

315 — Определение и оценка рисков существенных искажений на основе понимания субъекта и его среды.

Правила аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Постановление МФ от 29.12.2008 № 203).

Республиканские ПАД максимально приближены к МСА.

320 — Существенность в планировании и проведении аудита.

Правила аудиторской деятельности «Существенность в аудите» (Постановление МФ от 06.03.2001 № 24).

Республиканские ПАД содержат норму об обязанности аудиторской организации, руководствуясь настоящими Правилами, самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отразить его в правилах аудиторской деятельности аудиторской организации. МСА дополнительно определяет термин «применение существенности», содержит рекомендации по выбору показателей (критериев) при определении существенности.

330 — Действия аудитора в ответ на оцененные риски.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными рисками» (Постановление МФ от 01.12.2010 № 147).

Республиканские ПАД максимально приближены к МСА.

402 — Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют.

МСА устанавливает действия аудитора, клиент которого пользуется услугами сторонней организации по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

450 — Оценка искажений, выявленных в ходе аудита.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют.

МСА определяет понятия «искажение», «несущественные искажения», «очевидно незначительные искажения», «уровень незначительности», содержит положения и ряд обязанностей аудитора в отношении оценки выявленных искажений.

500 — Аудиторские доказательства.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (Постановление МФ от 26.10.2000 № 114).

Республиканские ПАД максимально приближены к МСА.

501 — Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей.

Правила аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях» (Постановление МФ от 29.09.2005 № 115).

В республиканских ПАД содержится дополнительно ссылка на применение норм республиканских ПАД «Использование результатов работы другой аудиторской организации» в случаях, когда аудиторская организация проводит аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, включающей показатели одного или нескольких его структурных подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация.

505 — Внешние подтверждения.

Правила аудиторской деятельности «Подтверждающая информация из внешних источников» (Постановление МФ от 27.12.2005 № 165).

МСА дополнительно включает норму о необходимости при проведении оценки результатов процесса внешнего подтверждения руководствоваться МСА 330 — Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски.

510 — Первичные аудиторские задания — начальные сальдо.

Правила аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Постановление МФ от 05.09.2002 № 124).

Республиканские ПАД разработаны на основе положений МСА 510 и МСА 710. МСА 710, в отличие от республиканских ПАД, содержит ряд дополнительных норм, определяющих действия аудитора при проведении аудита сопоставимой финансовой отчетности и проверке соответствующих показателей.

520 — Аналитические процедуры.

Правила аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (Постановление МФ от 07.02.2001 № 9).

В МСА приводится более подробный порядок действий аудитора по выполнению аналитических процедур: — при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита.

530 — Аудиторская выборка.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (Постановление МФ от 09.07.2001 № 77).

МСА 530 содержит ряд дополнительных норм, в части выбора аудитором подхода к разработке аудиторской выборки, определения понятия «допустимая ошибка», проведения аудиторских процедур. В настоящее время разрабатывается новая редакция республиканских ПАД.

540 — Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости и соответствующих раскрытий.

Правила аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете» (Постановление МФ от 19.06.2002 № 86).

Республиканские ПАД содержат обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь особенности в части определения основных оценочных значений, используемых в бухгалтерском учете. Новая редакция МСА 540 включает нормы ранее действовавшего МСА 545 «Аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости», устанавливающего требования к проведению аудита формирования справедливой стоимости и ее раскрытия в финансовой отчетности, составленной по МСФО.

550 — Связанные стороны.

Правила аудиторской деятельности «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» (Постановление МФ от 11.03.2002 № 35).

В Республиканских ПАД содержится норма, что при необходимости аудиторской организации следует запросить у руководства письменные разъяснения по вопросам полноты представления и правильности раскрытия информации о связанных сторонах. В МСА данная норма носит обязательный, а не рекомендательный характер.

560 — Последующие события.

Правила аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты» (Постановление МФ от 24.06.2003 № 100).

Республиканские ПАД содержат обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь особенности. В частности, в правилах применяется термин «дата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности», в то время как в МСА — «дата опубликования финансовой отчетности».

570 — Непрерывность деятельности.

Правила аудиторской деятельности «Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица» (Постановление МФ от 28.03.2003 № 45).

Республиканские ПАД максимально приближены к МСА.

580 — Заявления руководства.

Правила аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого юридического лица или индивидуальным предпринимателем» (Постановление МФ от 11.03.2002 № 35).

В настоящее время разрабатывается новая редакция республиканских ПАД.

600 — Специальные рассмотрения — Аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов).

Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы другой аудиторской организации» (Постановление МФ от 31.10.2001 № 106).

В МСА приводится более подробный порядок действий аудитора по выполнению аудита финансовой отчетности группы компаний.

610 — Использование работы внутренних аудиторов.

Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы внутреннего аудита» (Постановление МФ от 07.02.2001 № 9).

Республиканские ПАД максимально приближены к МСА.

620 — Использование работы эксперта аудита.

Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта» (Постановление МФ от 18.12.2001 № 123).

Республиканские ПАД содержат отличия, обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь: б) аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы эксперта (согласно МСА при выдаче безоговорочно положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта, при выдаче модифицированного аудиторского заключения целесообразно сделать ссылку на работу эксперта (включая указание на эксперта и степень его участия в аудиторском задании)).

700 — Формирование мнения и заключение по финансовой отчетности 706 — Абзац, привлекающий внимание, и прочие поясняющие параграфы в заключении независимого аудитора.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Постановление МФ от 17.09.2003 № 128).

Республиканские ПАД разработаны в соответствии с МСА 700, МСА 705 и МСА 706, однако содержат обусловленные особенностями законодательства Республики Беларусь отличия: — дополнены главой «Особенности аудиторского заключения по данным книги учета доходов и расходов» и приложением, содержащим пример такого аудиторского заключения.

МСА 700 содержит дополнительные нормы: — в заключении указывается, что руководство аудируемого лица несет ответственность за создание и поддержание системы внутреннего контроля, соответствующей требованиям подготовки достоверной финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений, возникающих в результате как мошенничества, так и ошибок.

МСА 706 содержится норма, ограничивающая возможность применения абзаца, привлекающего внимания. Абзац, привлекающий внимание, может указывать только на факты, раскрытые в финансовой отчетности; в случае если факты не раскрыты в отчетности надлежащим образом, то аудитор должен применять МСА 705.

710 — Сопоставимые данные — соответствующие показатели и сопоставимая финансовая отчетность.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют.

Нормы МСА 710 содержатся в республиканских ПАД «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности» МСА 710, в отличие от республиканских ПАД, содержит ряд дополнительных норм, определяющих действия аудитора при проведении аудита сопоставимой финансовой отчетности и проверке соответствующих показателей.

720 — Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность.

Правила аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую отчетность» (Постановление МФ от 25.09.2002 № 133).

Республиканские ПАД максимально приближены к МСА.

800 — Аудит финансовой отчетности составленной в соответствии с заданиями специального назначения810 — Задания о составлении отчета по обобщенной финансовой отчетности.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию» (Постановление МФ от 23.01.2002 № 8).

Республиканские ПАД содержат ряд норм, обусловленных особенностями законодательства Республики Беларусь. Так, республиканские ПАД предусматривают, что по результатам выполнения специального аудиторского задания аудиторская организация: — дополнены главой «Особенности подготовки аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов».

Положения по международной практике аудита.

1000 — Процедуры межбанковского подтверждения.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют*.

Положение 1000 предоставляет практическое руководство по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов, а также для сотрудников банков — внутренних аудиторов и инспекторов.

1004 — Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют*.

Положение 1004 содержит практические рекомендации по взаимодействию банковских инспекторов и внешних аудиторов.

1006 — Аудит финансовой отчетности банков.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют *.

Положение 1006 предоставляет практические рекомендации по применению МСА в контексте аудита международных коммерческих банков. Данное положение может применяться также при аудите коммерческих банков, осуществляющих деятельность только в одной стране.

1010 — Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности.

Правила аудиторской деятельности «Учет экологических вопросов при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Постановление МФ от 28.09.2004 № 142).

Республиканские ПАД в соответствии с законодательством Республики Беларусь содержат особенность в части сообщения собственнику и руководству аудируемого лица о нарушениях экологического законодательства, в результате которого причинен или может быть причинен вред окружающей среде, физическим лицам или государству.

1012 — Аудит производных финансовых инструментов.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют.

Положение 1012 предоставляет практическое руководство по планированию и выполнению аудиторских процедур с целью подтверждения утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, в отношении производных финансовых инструментов.

1013 — Электронная торговля — влияние на аудит финансовой отчетности.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют.

Положение 1013 предоставляет практическое руководство по проведению аудита предприятий, осуществляющих торговую деятельность посредством глобальной компьютерной сети (Интернет).

Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам.

2400 — Задания по обзорной проверке финансовой отчетности.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют.

Стандарт 2400 устанавливает обязанности аудитора при проведении обзора финансовой отчетности, а также форму и содержание заключения по результатам обзорной проверки.

2410 — Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором субъекта.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют.

Стандарт 2410 устанавливает обязанности аудитора по проведению обзорной проверки промежуточной финансовой информации, а также форму и содержание заключения по результатам обзорной проверки.

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность.

3000 — Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют.

Стандарт 3000 устанавливает основные принципы и необходимые процедуры проведения заданий по обеспечению уверенности, отличных от аудита или обзорных проверок финансовой информации.

3400 — Проверка прогнозной финансовой информации.

Правила аудиторской деятельности «Анализ прогнозной финансовой информации» (Постановление МФ от 05.12.2003 № 165).

Республиканские ПАД включают нормы законодательства Республики Беларусь, в части отнесения услуги по анализу прогнозной финансовой информации к сопутствующим аудиту услугам и подготовки отчета по результатам проведения анализа в соответствии с республиканскими ПАД «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию».

Международные стандарты по сопутствующим услугам.

4400 — Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Правила аудиторской деятельности «Задания на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации» (Постановление МФ от 20.09.2006 № 115).

Республиканские ПАД максимально приближены к МСА.

4410 — Задания по компиляции финансовой отчетности.

Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют.

Стандарт 4410 устанавливает порядок проведения заданий по подготовке финансовой информации, форму и содержание отчета, составленного по результатам задания, раскрывает цели задания, сроки выполнения, особенности планирования и документирования, основные процедуры.

Аналогичный стандарт отсутствует.

Правила аудиторской деятельности «Образование аудитора» (Постановление МФ от 28.03.2003 № 45).

Республиканские ПАД разработаны с учетом требований законодательства Республики Беларусь и являются одним из необходимых факторов обеспечения качества аудиторских услуг, устанавливают основные требования к образованию и повышению квалификации аудитора.

Аналогичный стандарт отсутствует.

Правила аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора — индивидуального предпринимателя» (Постановление МФ от 16.01.2003 № 4).

Республиканскими ПАД определены общие принципы разработки и построения правил аудиторской деятельности аудиторской организации, порядок осуществления внутреннего контроля за выполнением требований правил аудиторской организации.

Аналогичный стандарт отсутствует.

Правила аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» (Постановление МФ от 18.12.2002 № 38).

Республиканские ПАД разработаны на основе МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем», нормы которого в настоящее время в связи с его отменой включены в другие стандарты, в т. ч. МСА 315.

Аналогичный стандарт отсутствует.

Правила аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных» (Постановление МФ от 23.03.2004 № 38).

Республиканские ПАД разработаны на основе Положения по международной практике аудита 1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля — характеристики компьютерных информационных систем и связанные с ними вопросы», нормы которого в настоящее время в связи с его отменой включены в другие стандарты, в т. ч. МСА 315.

Аналогичный стандарт отсутствует.

Правила аудиторской деятельности «Сопутствующие аудиту услуги» (Постановление МФ от 24.06.2003 № 100).

Республиканские ПАД разработаны с учетом требований законодательства Республики Беларусь и определяют подробный перечень сопутствующих аудиту услуг, в т. ч. услуг, несовместимых с проведением аудита у данного заказчика.

Аналогичный стандарт отсутствует.

Правила аудиторской деятельности «Особенности аудита субъектов малого предпринимательства» (Постановление МФ от 18.12.2002 № 163).

Республиканские ПАД включают положения МСА 210, 230, 240, 315, 320, 520, 530, 550, 560, 570, 580, предусматривающих особенности аудита субъектов малого предпринимательства. МСА содержат рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малому предприятию услуги в области бухгалтерского учета, а именно аспекты применения МСА 210, 230, 240, 250, 300, 315, 500, 520, 540, 550, 570, 580.

Аналогичный стандарт отсутствует.

Правила аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги» (Постановление МФ от 19.12.2007 № 187).

Республиканские ПАД разработаны в соответствии с Международным Кодексом этики профессиональных бухгалтеров. В настоящее время разрабатывается проект постановления Министерства финансов Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в республиканские ПАД с учетом новой редакции Кодекса, вступающего в силу с 1 января 2011 года.