Учет займов в иностранной валюте

Полученные займы в иностранной валюте являются монетарной статьей в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Монетарные статьи — единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит:

при приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

при займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

при ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

На каждую отчетную дату монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия.

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.

Если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в котором проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.

Доходы/расходы по курсовым разницам, возникающим при начислении вознаграждения по квалифицируемым активам, увеличивают/уменьшают стоимость квалифицированного актива.

Пример Компания получила долгосрочный кредит в иностранной валюте 1 декабря 2011 года в сумме 150 000 долларов США. Курс на дату зачисления займа составлял 149 тенге за 1 доллар США. Сумма кредита была конвертирована в тенге 2 декабря 2011 года, при этом курс Национального банка Республики Казахстан на эту дату составил 150 тенге за 1 доллар США, а коммерческий курс продажи валюты — 149,5 тенге за 1 доллар США.

В таблице отражены операции, связанные с получением займа в иностранной валюте:

Предположим, что платежи по кредиту осуществляются в конце каждого месяца. Первый платеж в сумме 3 125 долларов США будет осуществлен 31 декабря 2011 года.

Сумма кредитного платежа включает в себя вознаграждение в сумме 625 долларов США и основную сумму долга — 2 500 долларов США. На дату погашения первого платежа установились следующие курсы обмена валюты:

• — курс Национального банка Республики Казахстан — 150,2 тенге за 1 доллар США;
• — курс покупки валюты в обслуживающем банке — 151,2 тенге за 1 доллар США.

В бухгалтерском учете на отчетную дату будут сделаны следующие учетные записи:

По данному примеру возникла так называемая суммовая разница, то есть разница при конвертации валюты в тенге. Однако в МСФО и НСФО понятие «суммовая разница» не определено. Нет этого понятия и в Налоговом кодексе.

Тем не менее, положительные суммовые разницы включаются в совокупный годовой доход при определении корпоративного подоходного налога, а отрицательные — относятся на вычеты, так как они связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Пример Компания получила 1 октября 2011 года кредит в иностранной валюте: 150 000 долларов США под 5% годовых сроком на 1 год. На дату зачисления кредита курс доллара США по отношению к тенге составлял 150 тенге за 1 доллар США. В соответствии с заключенным договором проценты подлежат выплате в момент погашения основной суммы займа, то есть через год. На отчетную дату курс доллара США по отношению к тенге составлял 148 тенге за 1 доллар США. Кредит был использован компанией в целях возведения квалифицируемых активов (строительство производственного здания).

Соответствующие расчеты и бухгалтерские проводки по начислению вознаграждения по займу в иностранной валюте за октябрь-декабрь 2011 года приведены в таблице: