Общие положения по бухгалтерскому финансовому учету ценных бумаг в организациях

Финансовые вложения делятся на:

• — долгосрочные вложения;
• — краткосрочные вложения.

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам относятся:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• — суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается:

• — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг);
• — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на прочие доходы или расходы в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:

Д сч. 58 К сч. 91.1 (увеличение стоимости финансовых вложений);

Д сч. 91.2 К сч. 58 (уменьшение стоимости финансовых вложений).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Фактические затраты по оплате денежными средствами полной стоимости пакета акций другой организации отражаются в учете:

Д сч. 76 К сч. 51 (оплачены акции);

Д сч. 58.1 «Паи и акции» К сч. 76 (оприходованы акции на момент перехода права собственности на них).

Основными операциями с финансовыми вложениями в акции других организаций являются:

• — приобретение акций;
• — продажа акций;
• — переоценка акций;
• — начисление дивидендов по акциям.

При продаже акций их фактическая себестоимость, отражаемая по дебету счета 91 и кредиту счета 58, определяется одним из следующих методов, принятых учетной политикой:

• — по стоимости единицы;
• — по средней стоимости;
• — по стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Для целей исчисления налога на прибыль при реализации ценных бумаг может быть выбран один из следующих методов:

• — по стоимости единицы;
• — по стоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).

Начисление дивидендов по акциям производится в процентах к номинальной стоимости. Учет начисленных дивидендов ведется на счете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Начисление дивидендов отражается проводкой:

Д сч. 76.3 К сч. 91.1.

Их получение на расчетный счет:

Д сч. 51 К сч. 76.3.

Полученные дивиденды облагаются налогом на доходы от участия в капитале у источника дохода.

Основными операциями с финансовыми вложениями в облигации, осуществляемыми в организациях, являются:

• — приобретение облигаций;
• — амортизация разности между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью.
• — продажа облигаций;
• — погашение;
• — начисление дохода по облигациям.

Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по дебету счета 58.2 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет вложений. При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента, начисленного продавцом с момента его последней выплаты, делаются следующие записи:

Д сч. 58 (покупная цена) Д сч. 76 (начисленный продавцом процент) К сч. 51 (общая стоимость облигаций).

По облигациям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигации она будет иметь балансовую стоимость, равную номинальной стоимости.

Операции по продаже и гашению облигаций отражаются в бухгалтерском учете на счете 91.

Начисление процентов по облигациям производится в процентах к номинальной стоимости и отражается следующей проводкой:

Д сч. 76.3 К сч. 91.

Получение процентов по облигациям учитывается записью:

Д сч. 51 К сч. 76.3.

Для учета созданных резервов используется пассивный счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Далее рассмотрим учет выпущенных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций), который ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Акционерные общества вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. Размещение обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества.

Размещение облигаций отражается у эмитента проводкой:

Д сч. 51 К сч. 66, 67.

Начисление и уплата процентов по облигациям отражаются следующими проводками:

Д сч. 91 К сч. 76;

Д сч. 76 К сч. 51.

Погашение облигаций отражается проводкой:

Д сч. 66, 67 К сч. 51.

Также займы можно получать путем выдачи финансовых векселей.

Выдача дисконтного финансового векселя отражается проводкой:

Д сч. 51 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» (сумма полученных денежных средств);

Д сч. 97 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» (дисконт векселя).

Дисконт векселя равномерно включается в состав прочих расходов в течение срока действия векселя:

Д сч. 91.2 К сч. 97.

Погашение векселя отражается проводкой:

Д сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» К сч. 51 (сумма займа с учетом дисконта).

Операции по выдаче процентного векселя отражаются проводками:

Д сч. 51 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» (сумма полученных денежных средств и вексельная сумма);

Проценты по векселю начисляются проводкой:

Д сч. 91 К сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные».

Погашение векселя отражается проводкой:

Д сч. 66 «Векселя выданные», 67 «Векселя выданные» К сч. 51 (сумма займа).

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества. Все акции общества являются именными.

Размещение акций отражается следующими проводками:

Д сч. 75.1 К сч. 80 (сформирован уставный капитал);

Д сч. 08, 10, 41, 51, 52, 58 К сч. 75.1 (оплачены акции).

Уменьшение уставного капитала путем выкупа акций у акционеров отражается в учете следующими проводками:

Д сч. 81 К сч. 75 (начислен долг акционеру за выкупленные акции);

Д сч. 91 К сч. 81, Д сч. 80 К сч. 91(аннулированы выкупленные акции).

Общество вправе один раз в год принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества [3].

Расчеты с учредителями по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75.2 за счет нераспределенной прибыли организации:

Д сч. 84 К сч. 75.2.

Расчеты по дивидендам с работниками организации, являющимися ее акционерами, отражаются проводкой:

Д сч. 84 К сч. 70.

Дивидендом является часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Начисление налога на дивиденды отражается проводкой:

Д сч. 75.2 К сч. 68.

Акционерное общество перечисляет своим акционерам дивиденды за вычетом налога на дивиденды и отражает эту операцию в учете проводкой:

Д сч. 75.2 К сч. 51.

Затем в течение десяти дней со дня выплаты дивидендов организация перечисляет налог в бюджет:

Д сч. 68 К сч. 51.