Оценка материально-производственных запасов

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах (МПЗ) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01). В целях бухгалтерского учета МПЗ организации используют еще один документ — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления МПЗ в организацию.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• — таможенные пошлины;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• — затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• — затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

общехозяйственные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При изготовлении материально-производственных запасов самой организацией фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Особо необходимо отметить вопрос включения в фактическую стоимость МПЗ сумм НДС, предъявленных поставщиком. Если в бюджетном учете НДС включается в стоимость материальных запасов (за исключением МПЗ, приобретенных для приносящей доход деятельности, облагаемой НДС), то в коммерческом учете согласно общему правилу, наоборот, суммы НДС не включаются в стоимость МПЗ. При этом суммы налога учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Если сказать вкратце, НДС необходимо включать в стоимость МПЗ, приобретенных для использования в деятельности, не облагаемой НДС (обычно это уставная деятельность некоммерческих организаций, не связанная с выполнением работ, оказанием услуг).

Кроме того, в п. 147 Методических указаний особо отмечено, что если в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных МПЗ, сумма НДС не выделена, то ее нельзя определить расчетным путем. В этом случае стоимость МПЗ (включая предполагаемый налог) полностью отражается на счете 10.

Для некоммерческих организаций не редкость получение имущества безвозмездно. Оценкой МПЗ в данном случае будет текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (сумма, которую можно выручить в случае продажи этих активов). Сюда же следует включить расходы на доставку и приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования (если такие расходы организация несет самостоятельно).

Еще одно важное правило закреплено в п. 12 ПБУ 5/01: если иное не установлено законодательством, фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Таким образом материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости, включая затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

материальный производственный оборотный учетный.