Управление финансовым результатом в пушном звероводстве согласно требованиям МСФО (IAS) 41

Для определения финансового результата МСФО (IAS) 41 требует осуществления процедуры признания и оценки биологического актива, а также продукции, получаемой от биологического актива.

Применительно к пушному звероводству МСФО (IAS) 41 в параграфе 10 [70, с. 684] определяет, что компания должна признавать биологический актив — живые пушные звери или сельскохозяйственную продукцию — сырые шкурки и тушки, когда:

• 1. Компания контролирует актив в результате прошлых событий. Речь идет о получении приплода пушных зверей в данном хозяйстве и его выращивание. Также живые пушные звери могут быть приобретены — в таком аспекте они тоже принимаются к признанию, согласно рассматриваемому требованию. Так как речь в данном пункте идет просто об активе, безотносительно является ли он биологическим или иным, то под его требования попадают сырые шкурки пушных зверей и тушки, полученные в хозяйстве или принятые от населения и прочих производителей для дальнейшей переработки и продажи;
• 2. Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод от данного актива. Здесь речь идет о понятиях продукции и товара. В пушном звероводстве продукцией являются сырые шкурки и тушки зверей, товарной продукцией также — сырые шкурки и тушки зверей. Однако, для сельского хозяйства, как известно, характерно понятие уровень товарности, которое показывает удельный вес продукции пошедшей на продажу в общем объеме производимой продукции.

Следует заметить, что даже та часть производимой продукции, которая в силу технологических причин не будет направлена на продажу, а будет использована на иные цели, которые, в свою очередь, будут способствовать получению дополнительной товарной продукции — получению будущих экономических выгод, на наш взгляд, все равно должна быть признана к учету согласно требованиям данного пункта МСФО (IAS) 41.

К такой продукции можно отнести тушки зверей, которые пойдут на корм зверям, тушки нутрий пошедшие в столовую компании для приготовление платных блюд, натуральная оплата продукцией звероводства. Не попадает под действие данного пункта продукция пушного звероводства, которая потребляется в компании на личные нужды без оплаты. Сюда можно отнести бесплатные обеды (приготовленные только из тушек нутрий и кроликов), бесплатная раздача тушек (работникам, сельским жителям и пр.), сырые шкурки зверей, предполагаемые к использованию в качестве подарков, то есть все то, что потенциальных инвесторов ни какой мере не привлекает, так как не даст прямых будущих экономических выгод (хотя данные позиции могут быть учтены как расходы организации);

3. Справедливая стоимость или себестоимость актива может быть оценена с достаточной степенью достоверности. При невозможности определить справедливую стоимость отечественная нормативная и методическая база, при условии ее соблюдения и ведения соответствующего учета, скорректированного на требования МСФО (IAS) 41, позволяет достаточно достоверно определять себестоимость пушных зверей и продукции пушного звероводства.

Параграф 11 МСФО (IAS) 41 уточняет, что может быть использовано в качестве доказательства контроля актива. Из приведенных примеров для пушного звероводства подходит только законное право собственности на пушных зверей, так как ни какая маркировка на зверях недопустима, дабы не испортить мех. Хотя научные и технические разработки в этой области в последствии дадут инструмент точной идентификации принадлежности зверей и шкурок, также на это нацеливает тот факт, что шкурки некоторых зверей имеют большую ценность и есть смысл как-то идентифицировать их владельца на случай возможной пропажи.

Законное право собственности на пушных зверей и продукцию пушного звероводства возможно только при наличии соответствующего документирования и поставленного бухгалтерского учета, что также хорошо регламентировано отечественными нормативными актами и методическими указаниями.

Сложным является вопрос оценки при первоначальном признании и последующей оценки пушных зверей. По этому поводу в МСФО (IAS) 41, параграф 12 [70, с. 684] указывается, что «Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, описываемых в параграфе 30, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью надежности».

Сложность оценки пушных зверей, как и многих других биологических активов, при первоначальном признании заключается в том, что для зверей начального периода жизни практически не существует рынка, где можно определить цену и соответственно справедливую стоимость. Для зверей более поздних периодов жизни рынок уже может существовать и поэтому такая оценка немного упрощается. Однако, если говорить о рынке, то требования МСФО (IAS) 41 таковы, что требуется наличие активного рынка живых пушных зверей. Такой рынок имеется, но только на нем активно продаются и покупаются племенные звери. Не существует разделения труда, по которому одна компания занимается получением приплода, другая — выращиванием зверей и т. д.

По этому поводу в МСФО (IAS) 41, параграф 20 [70, с. 685] говорится, что «Иногда могут отсутствовать рыночные цены или другие стоимостные показатели биологического актива, находящегося в определенном состоянии на данный момент времени. В таких случаях для определения справедливой стоимости компания использует дисконтированную стоимость ожидаемых от актива чистых денежных потоков, при этом применяется коэффициент дисконтирования, рассчитанный исходя из сложившейся конъюнктуры рынка для денежных потоков до уплаты налогов».

Надежно ожидаемым от пушных зверей денежным потоком является поток от продажи обработанных шкурок зверей. При определении момента продажи с целью дисконтирования денежного потока следует учитывать то, что компания сама выбирает момент продажи и обычно в периоды наиболее благоприятной конъюнктуры рынка пушнины. При этом компания может продолжительное время держать шкурки в запасе прежде, чем дождется такого момента. Возникает некая неопределенность с моментом, когда брать цену для расчета справедливой стоимости пушных зверей.

Таблица 8. Структура продаж шкурок норки по кварталам в ЗАО «Бирюли» 2006;2007 гг.

Из таблицы 8 видно, что, например, в ЗАО «Бирюли» основными периодами забоя норок являются конец 3 и начало 4 кварталов, а шкурки реализуются в течение всего года. При этом максимальная цена на шкурки обычно устанавливается на конец 4 квартала (в период декабрьского аукциона), минимальная — на начало 2 квартала (в период апрельского аукциона). Все представленные цены сформированы на активном рынке. В связи с этим возникает вопрос, в какой оценке осуществлять первоначальное признание пушных зверей, по какой из цен?

Параграф 13 МСФО (IAS) 41 устанавливает момент оценки сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, за который берется момент сбора урожая. То есть на дату получения сырых шкурок (и тушек) берется рыночная цена, которая и используется для расчета справедливой стоимости пушной продукции.

Однако параграф 13 устанавливает оценку именно для продукции, а не для биологического актива. Поэтому момент сбора урожая напрямую не ограничивает выбор момента принятия рыночной цены пушной продукции для расчета справедливой стоимости пушных зверей. Значит, можно брать любую цену с активного рынка. Опять возникает вопрос: какую любую цену — ту, что имеется в момент, скажем, получения приплода или же ту, которая с высокой степенью надежности прогнозируется на момент забоя или же на момент продажи уже выделанной шкурки? К тому же цена шкурки напрямую зависит от ее размера, а по виду приплода размер шкурки спрогнозировать трудно. Считаем, что в данном случае имеется как раз та ситуация, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью надежности.

В связи с этим оценку пушных зверей при первоначальном признании, кроме случаев приобретения племенных зверей, для которых существует активный рынок, необходимо осуществлять согласно параграфу 30 МСФО (IAS) 41.

В МСФО (IAS) 41, параграф 30 сказано, что «Действует допущение о том, что справедливую стоимость биологического актива можно определить с достаточной степенью достоверности. Данное допущение можно опровергнуть только в момент первоначального признания биологического актива, в отношении которого отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчеты справедливой стоимости явно не отличаются надежностью. В таком случае биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения. С появлением возможности определения справедливой стоимости биологического актива с достаточной степенью достоверности компании следует перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов».

Итак, для определения стоимости приплода в момент первоначального признания рекомендуем рассчитывать историческую стоимость (себестоимость) за вычетом накопленной амортизации и убытков от их обесценения.

Согласно отечественным методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат «Себестоимость 1 головы приплода пушных зверей при рождении определяется в размере 50% нормативной себестоимости 1 головы молодняка к моменту отсадки.

Себестоимость 1 головы молодняка на момент отсадки исчисляется делением суммы затрат на содержание взрослых зверей с приплодом до момента отсадки за вычетом стоимости побочной продукции на количество отсаженного молодняка" [13, п. 65.11].

Выходит, что и отечественные методические указания требуют учета молодняка по расчетной (нормативной) себестоимости, то есть приплоду вменяются будущие затраты на его содержание. Таким же образом мы можем вменить приплоду и будущую справедливую стоимость. Из этого следует, что на сегодняшний день не существует альтернативного решения вопроса оценки приплода пушных зверей при первоначальном признании согласно МСФО (IAS) 41 оценке по справедливой стоимости.

Исходя из этого, определим алгоритм оценки приплода пушных зверей при первоначальном признании.

• 1. Если есть возможность продать шкурку новорожденного щенка данного вида пушных зверей, то такие щенки должны оцениваться по цене последней такой сделки или по объявленной цене за такую шкурку на рынке, плюс цена за продажу тушки щенка за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Тушка щенка может оцениваться по цене аналогичной продукции покупаемой компанией для корма пушных зверей, например куриные тушки. Данное положение подкрепляется требованием МСФО (IAS) 41, параграф 18 [70, с.685], где сказано, что «При отсутствии активного рынка компания для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеуказанных показателей, если таковые имеются:
  • (а) цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий;
  • (b) рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные с учетом отличий …»

Также «в отдельных случаях на основании указанных в параграфе 18 источников информации можно сделать различные выводы в отношении справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. Компания рассматривает причины данных расхождений для того, чтобы получить наиболее достоверную оценку справедливой стоимости в рамках относительно узких границ приемлемых оценок» [70, с. 685]. Другими словами, цены, принимаемые для расчета справедливой стоимости, должны быть обоснованы и не отличаться от возможных цен активного рынка больше чем, например, на уровень статистической ошибки.

2. Если нет возможности продать шкурку в силу недостаточных физических качеств шкурки (небольшой размер, слабое опушение и пр.) и, соответственно, отсутствия рынка, щенки должны оцениваться по нормативной себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от их обесценения.

Нормативная себестоимость в данном случае рассчитывается в размере 50% от величины затрат (без амортизации) на содержание всего стада молодняка данного вида зверей до момента, когда физические параметры щенка уже позволяют использовать его шкурку на продажу, деленной на количество щенков. Величина затрат берется исходя из данных прошлого периода, скорректированная на инфляцию. Считаем момент расчета себестоимости в момент, когда физические параметры щенка уже позволяют использовать его шкурку на продажу принципиальным, в отличие от способа, предложенного в отечественных методических указаниях [13, п. 65.11].

Данное утверждение основано на том, что при использовании требований отечественных методических указаний возможна ситуация оценки по себестоимости на момент отсадки, далее, оценка по себестоимости после отсадки и уже только потом, при достижении необходимых условий, оценка по справедливой стоимости, или же данный момент может быть достигнут до момента отсадки щенят. В результате может возникнуть несоответствие требованиям МСФО (IAS) 41, где сказано, что активы должны оцениваться по справедливой стоимости при первом же возможном случае.

Все расчеты по установлению справедливой стоимости приплода пушных зверей необходимо вести в специальных калькуляционных листах. Пример таких листов для расчета справедливой стоимости приплода песцов (случай, когда сразу можно определить справедливую стоимость) разных цветовых групп в условиях ЗАО «Бирюли» приведен в приложении 2, а для расчета себестоимости приплода норок (случай, когда нельзя сразу определить справедливую стоимость) в условиях ЗАО «Бирюли» приведен в приложении 3.

Вся последующая оценка пушных зверей должна производиться по справедливой стоимости шкурок определяемой исходя из цен на шкурки зверей на активном рынке (пушных биржах, ярмарках и пр.) и тушек зверей, стоимость которых следует определять исходя из рыночной цены куриных тушек или тушек кроликов и нутрий, так как для данных тушек также существует активный рынок, а по своим качественным характеристикам они схожи с тушками большинства пушных зверей.

Данное положение регулируется МСФО (IAS) 41, параграф 31, где сказано, что если компания уже оценивала биологический актив по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, данный биологический актив следует отражать по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов вплоть до момента его выбытия [70, с. 687].

В качестве цен при определении справедливой стоимости пушных зверей наиболее обоснованным будет брать цены последних пушных аукционов. К тому же на это нацеливает нас МСФО (IAS) 41, параграф 17, где сказано: «Если сделки с биологическим активом или сельскохозяйственной продукцией совершаются на активном рынке, справедливую стоимость актива целесообразно определять исходя из его котировочной цены на данном рынке. Если компания имеет доступ к нескольким активным рынкам, используется цена наиболее подходящего из них. Например, если у компании есть доступ к двум активным рынкам, применяется цена, действующая на том рынке, который предполагается использовать». Однако в МСФО (IAS) 41 нигде не указано, что если сделки совершаются не на активном рынке, то нельзя использовать цены активного рынка. Поэтому цены активного рынка для оценки пушного звероводства, даже если продукция пушного звероводства не будет выставлена на биржах, могут и должны быть использованы для расчета справедливой стоимости.

Однако, если основным направлением реализации пушной продукции является иной канал, чем биржа, то следует использовать цены этого канала при условии, что такие цены обоснованы, то есть при сравнимых количественных и качественных параметрах продукции пушного звероводства отличаются от биржевых цен не больше чем, например, размер статистической ошибки в большую и меньшую стороны.

При недостаточной обоснованности цен иного канала, чем продажа через активный рынок следует руководствоваться МСФО (IAS) 41, параграф 16: «Компании часто заключают договоры, предусматривающие продажу биологических активов или сельскохозяйственной продукции в определенный день в будущем. При определении справедливой стоимости не всегда следует руководствоваться ценами, указанными в договорах, так как справедливая стоимость отражает текущую конъюнктуру цен, при которых покупатель и продавец готовы заключить сделку. Таким образом, наличие договора не обязательно влечет за собой корректировку справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. В отдельных случаях договор продажи биологического актива или сельскохозяйственной продукции может являться обременительным, согласно определению, приведенному в Международном стандарте IAS 37 „Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы“. Положения Международного стандарта IAS 37 применяются к обременительным договорам» [70, с. 684].

В практике функционирования активного рынка пушнины устанавливаются несколько рыночных цен. Обычно по итогам пушных аукционов определяются для каждого типа и вида шкурок три цены: минимальная, максимальная и средняя. Для целей оценок и учета согласно МСФО, основываясь на принципе осмотрительности, считаем целесообразным использовать минимальную цену.

Процедура оценки пушных зверей по справедливой стоимости заключается в:

• 1. Экспертной оценке размера зверей (также размера потенциальной тушки) и их качественных параметров (цвета, состояние ворса, опушения, наличие механических повреждений потенциальных шкурок пр.)
• 2. Исходя из определенных количественных и качественных параметров потенциальных шкурок (тушек) определяют минимальную цену согласно последнему пушному аукциону и производят стоимостную оценку пушных зверей, перемножая количество зверей в группе на полученную цену.

Все расчеты по установлению справедливой стоимости пушных зверей необходимо вести в специальных калькуляционных листах. Пример такого листа для расчета справедливой стоимости норок цветовых групп «сканблек» и «сканбраун» в условиях ЗАО «Бирюли» приведен в приложении 1.

По завершению производственного цикла по выращиванию пушных зверей в момент забоя шкурки в любом случае должны быть оценены по справедливой стоимости. МСФО (IAS) 41 на этот случай жестко устанавливает требования: «Во всех случаях компания в момент сбора сельскохозяйственной продукции должна отражать ее по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. В настоящем Стандарте выдвигается тезис о том, что справедливую стоимость сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора можно всегда определить с достаточной степенью достоверности» [70, с. 687]. Данное утверждение вполне логично и вытекает из того факта, что любое производство, в том числе и сельскохозяйственное, направлено на товарное производство, которое организуется исходя из потребностей рынка. Все иные утверждения и случаи являются лишь исключением из правил.

Согласно МСФО (IAS) 41 в отношении продукции пушного звероводства (сельскохозяйственной продукции) оценка должна вестись по справедливой стоимости, установленной в момент забоя зверей (сбора урожая) за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Такая оценка является себестоимостью продукции пушного звероводства на дату, когда начинает применяться МСФО (IAS) 2 «Запасы». Исходя из технологии забоя, дату сбора продукции пушного звероводства (урожая) и дату начала применения МСФО (IAS) 2 «Запасы» будем считать как совпадающие.

Здесь следует заметить, что пушные звери на дату забоя и продукция пушного звероводства в том смысле, что она рассматривается как сельскохозяйственная продукция, в оценках по справедливой стоимости отличаются от оценок шкурок и тушек после их учета согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы». Данное отличие обусловлено тем, что до первичной обработки шкурок зверей и фактического получения тушек оценка параметров продукции должна носить, как указывалось выше, экспертный характер. Иначе, если использовать вместо экспертных оценок фактические измерения каждого пушного зверя с его количественной и качественной оценками, то затраты на ведение учета согласно МСФО будут нести отрицательный эффект несоизмеримый с положительными моментами от применения такого учета.

В то же время продукция пушного звероводства, учитываемая согласно МСФО (IAS) 2, уже легко может быть измерена фактически и на этой основе дана объективная оценка. Например, тушки зверей могут быть взвешены валом, а на обработанных шкурках дефекты различимы уже явно и размер их можно определить точно, так как шкурка легко расправляется по все длине.

Данные выводы показывают, что учет продукции пушного звероводства и запасов в любом случае будет иметь разные стоимостные оценки, показывающие, кроме всего прочего, и стоимостные различия между сельскохозяйственной продукцией и запасами. Однако чем больше такие различия, тем менее объективно поставлен учет, тем меньше он отвечает требованиям МСФО и наоборот, небольшие отличия являются показателем соответствия организации учета в пушном звероводстве требованиям МСФО.

Для окончательной стоимостной оценки продукции пушного звероводства из справедливой стоимости необходимо вычесть сбытовые расходы, к которым МСФО (IAS) 41 относит: комиссионные брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и пушных бирж. К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов на рынок [70, с. 684]. Такие расходы относят на затраты по управлению предприятием и учитываются отдельно от пушных зверей и продукции пушного звероводства.

Для облегчения определения справедливой стоимости МСФО (IAS) 41, параграф 15 дает рекомендации: «Справедливая стоимость биологического актива или сельскохозяйственной продукции легче поддается определению, если сгруппировать биологические активы или сельскохозяйственную продукцию по основным характеристикам, например, по возрасту или качеству. Компания выбирает основные характеристики исходя из тех, которые используются на данном рынке в качестве основы ценообразования» [70, с. 684].

Для пушного звероводства характерна следующая группировка продукции:

По видам зверей: норка, соболь, песец, лисица и пр.;

По цветовым признакам. Например, у норок выделяют следующие цветовые группы: коричневый, махагон, пастель, светло-коричневый, жемчуг, паломино, белая, серебристо-голубая, сапфир, черный вельвет пр.;

По размеру. У разных пушных бирж существуют разные подходы к оценке размеров. Пример подходов изложены в разделе 2.2 данной работы;

По качеству.

Исходя из данных характеристик, был предложен калькуляционный лист, который объединяет все параметры пушных зверей. Пример такого листа приведен в приложении 1.

Также, исходя из этих же принципов, был сформирован лист переоценки шкурок зверей. По своей структуре он схож с калькуляционным листом. Пример листа переоценки приведен в приложении 4.

Из приложения 4 видно, что стоимость шкурок (согласно МСФО (IAS) 41) по сравнению со стоимостью зверей (приложение 1) несколько возросла и составила 1217,17 рублей против 1216,96 рублей в расчете на 1 шкурку (голову), соответственно, что подтверждает сделанные выше выводы о получении разных оценок пушных зверей до забоя и шкурок, отправляемых в запас.

Уровень развития современного пушного звероводства и его рынка таков, что позволяет получать справедливые стоимостные оценки в любой момент времени, достаточные для принятия их к учету согласно требованиям МСФО. Данный факт учтен при разработке процедур учета в пушном звероводстве согласно МСФО (IAS) 41 и изложен выше. Однако может возникнуть ситуация, когда цены активного рынка будут определяться, например, один раз в год или несколько лет. В таких условиях изложенные выше подходы к оценке и учету не в каждом случае применимы. Возникает ситуация, когда «…могут отсутствовать рыночные цены или другие стоимостные показатели биологического актива, находящегося в определенном состоянии на данный момент времени. В таких случаях для определения справедливой стоимости компания использует дисконтированную стоимость ожидаемых от актива чистых денежных потоков, при этом применяется коэффициент дисконтирования, рассчитанный исходя из сложившейся конъюнктуры рынка для денежных потоков до уплаты налогов» [70, с. 684].

Следует заметить, что тенденции развития рынка продукции пушного звероводства таковы, что все-таки цены на активном рынке можно легко определить на дату представления отчетности согласно МСФО и сейчас, и в будущем. Поэтому в данной работе мы не заостряли внимания на вопросах разработки процедур оценки и учета с применением расчета дисконтирования денежных потоков.

Основываясь на предложенных подходах оценки справедливой стоимости пушных зверей и продукции пушного звероводства, можно определить прибыль или убыток согласно требованиям МСФО (IAS) 41. При этом расчет и учет прибыли или убытка должен быть осуществлен за период, в котором они имеют место: «Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место» [70, с. 686].

Убыток, согласно МСФО (IAS) 41, параграф 27, при первоначальном признании пушных зверей может возникать в связи с тем, что при установлении справедливой стоимости пушных зверей вычитаются предполагаемые сбытовые расходы. Данный факт может иметь место в небольших компаниях, где сбытовые расходы могут составлять относительно большой удельный вес в общей оценке пушных зверей. Прибыль при первоначальном признании биологического актива может возникать, например, при получении приплода зверей [70, с. 686]. Последнее утверждение вызывает вопрос, а если оценка приплода при первоначально признании осуществлена по нормативной (исторической) стоимости, тогда величину данной стоимости признавать как прибыль или нет? По определению прибыль возникает от прироста справедливой стоимости. Исходя из этого приплод пушных зверей, оцениваемый по нормативной (исторической) себестоимости, прибыли не приносит до момента, когда он будет оценен по справедливой стоимости: если биологический актив оценивается по себестоимости при невозможности оценки по справедливой стоимости, то это говорит о том, что он пока еще не может принести дохода, поэтому прибыль в данном случае не выявляется.

Также «прибыли или убытки при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции могут возникать в результате сбора продукции» [70, с. 686]. Данное положение в действии легко увидеть при сравнении справедливой стоимости пушной продукции и продукции передаваемой в запас, которая отражена в приложениях 1 и 4.

Учитывая изложенный материал, рассчитаем для примера возможную прибыль согласно требованиям МСФО (IAS) 41 по данным ЗАО «Бирюли» на 2006 год.

Таблица 9. Пример определения прибыли согласно МСФО (IAS) 41 в расчете на единицу актива по данным ЗАО «Бирюли» на 2006 г.

Расчет прибыли, представленной в таблице 3.4, имеет определенную условность, так как не показаны расчеты прибыли по периодам роста и соответствующей переоценке норок, и по периодам роста и соответствующей переоценке песца. Хотя требования МСФО (IAS) 41 таковы, что прибыль должна быть определена в том периоде, когда она имеет место.

В целом данные таблицы 3.4 наглядно показывают процедуру выявления прибыли в пушном звероводстве согласно требованиям МСФО (IAS) 41 и МСФО (IAS) 2.