Учет поступления нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется для объектов:

созданных самой организацией — как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации — по договоренности сторон;

полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

приобретенных за оплату у других организаций или лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из остаточной стоимости обмениваемого имущества или его рыночной стоимости, а при необходимости — по заключению специалистов. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных актинов», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» является активным и предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету 04 по первоначальной стоимости. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов целесообразно для каждого вида открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отображается информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»). Начисленная сумма амортизации нематериальных активов учитывается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным вложениям и отображаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

Объекты нематериальных активов могут поступать в организацию из разных источников:

приобретаются за плату;

вносятся учредителями или участниками в счет их вклада в уставный капитал;

поступают от других организаций или лиц безвозмездно.

В случае приобретения объектов за плату выполняют следующие записи:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по фактической себестоимости приобретения в сумме всех затрат);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на основании счетов-фактур выделен НДС по приобретенным нематериальным активам).

По мере поступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации, они приходуются на основании акта приемки-передачи по полной стоимости, при этом составляется следующая корреспонденция счетов:

дебет счета 04 «Нематериальные активы»; кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке нематериальных активов, можно принять к учету в том же порядке, что и по основным средствам:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого объекта заводится инвентарная карточка учета нематериального актива (форма № НМА-1).

На приобретенные нематериальные активы организация уплачивает НДС по установленным ставкам и учитывает его отдельно по дебету субсчета 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам». Ежемесячно после их принятия на учет сумма НДС списывается с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «Расчеты по НДС».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вклада в уставный капитал организации, учитываются по согласованной стоимости, при этом организация производит в учете следующие записи:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

дебет счета 04 «Нематериальные активы»; кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (приняты на учет).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал учитывают следующим образом:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»; кредит счета 80 «Уставный капитал».

Поступление нематериальных активов, полученных от других организаций или лиц безвозмездно, связано, например, с договорами дарения, государственной помощью (бюджетными субсидиями). В этих случаях стоимость всех безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации, а безвозмездно поступившие ценности приходуют:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления».

Организация может выбрать способ отнесения стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов на финансовые результаты:

* в момент принятия нематериальных активов к учету:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (на первоначальную стоимость);

дебет счета 04 «Нематериальные активы»; кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в сумме начисленной амортизации);

По мере начисления амортизации в течение срока полезного использования нематериальных активов:

дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (на сумму начисленной амортизации);

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам).