Анализ состава и структуры расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности по покупателям начинается с оценки динамики ее объема, и продолжается в разрезе отдельных ее статей, в частности авансам выданным, векселями и т. д. Одновременно, проводится вертикальный анализ, который определяет долю дебиторской задолженности в оборотных активах, проводится анализ структуры, определяется удельный вес дебиторской задолженности и удельный вес каждой ее статьи в общей сумме долговых обязательств.

Методика анализа кредиторской задолженности по поставщикам аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов по прочим кредиторам. Дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечение средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность по поставщикам и покупателям — это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с момента перехода права собственности на них, или незаконченных расчетов по взаимным обязательствам. В отличии от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, от чего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженностей есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская задолженность, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и на функции денег как средства платежа.

Дебиторская задолженность — это кредит, полученный от поставщиков, когда организация — покупатель получает товары от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Но предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность.

В полной мере долговыми обязательствами являются и кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции. К кредиторской задолженности относятся краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками и т. д. Если средства предприятия созданы за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на проведение контроля за своевременным их возвращением.

При любой форме удовлетворения обязательств (денежной и не денежной) ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящимся на ее балансе.

Рассмотрим анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии в таблице 8.

Таблица 8 — Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003;2004гг.

По данным таблицы 8 видно, что в общем дебиторская задолженность уменьшилась 10 572 тыс. руб. (66 466 — 77 037) в основном за счет прочих дебиторов (9704 тыс. руб.) и покупателей и заказчиков (8195 тыс. руб.). В тоже время увеличились авансы, выданные поставщикам на 9153 тыс. руб. (24 471- 15 318) Основную часть дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, на начало периода они составили 55,9% (43 063:77038×100) от общей величины дебиторской задолженности, но на конец отчетного периода задолженность уменьшилась до 52,4%(34 868:66466×100).

Авансы выданные поставщикам увеличились в удельном весе, они составили на начало периода 19,9% (15 318:77038×100), а на конец отчетного периода 36,8% (24 471:66466×100). Тем роста за отчетный период авансов выданных составил 59% (24 471:15318×100).

Данные таблицы 8 показывают, что произошли изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность увеличилась за отчетный период на 15 834 тыс. руб.(47 416−31 582), на начало периода составила 31 582 тыс. руб., на конец периода — 47 416 тыс. руб. В кредиторской задолженности большую роль играют расчеты с поставщиками. По данным таблицы 8 задолженность перед поставщиками увеличилась на 4,2% (35,9−31,7), ее темп роста составил 70% (17 035:10022×100).

В общей величине кредиторская задолженность по поставщикам имеет наибольший удельный вес, который на начало периода составил 31,7% (10 022:31582×100), на конец периода- 35,9% (17 035:47416×100).

Важное значение для организации имеет не только величина, но и состояние дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей: доля дебиторской задолженности в оборотных активах, доля сомнительной дебиторской задолженности и т. д. Рассмотрим состояние дебиторской задолженности на данном предприятии в таблице 9.

Таблица 9 — Показатели характеризующие состояние дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003;2004гг.

Для характеристики качественного состояния дебиторской задолженности, в том числе по покупателям и заказчикам, определяются такие показатели как:

• — удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов;
• — удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в ее общей величине.

Существенную роль в оценке дебиторской задолженности играет сомнительный долг. Сомнительной задолженностью признается дебиторская задолженность, если она не погашена в сроки определенные договором и не обеспечена поручительством или банковской гарантией. Ее рост свидетельствует об ухудшении состояния дебиторской задолженности.

На данном предприятии ЗАО «Контактор» сомнительная дебиторская задолженность снизилась на 54 тыс. руб. Ее доля в общей величине дебиторской задолженности незначительно уменьшилась на 0,06% (0,03−0,09) за счет погашения ее покупателями и заказчиками. Это свидетельствует об улучшении расчетно — кредитной политики предприятия в отношении востребования задолженности, сроки погашения которой истекли.

Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей ее величине составил на начало периода 0,09% (74: 77 038×100), а на конец периода 0,03% (20:66 466×100).

Особое внимание уделяется показателям, имеющим отношение к риску продаж в кредит: отношению долговых обязательств к общей стоимости оборотного капитала. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

На предприятии ЗАО «Контактор» отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации уменьшилось за отчетный период на 0,12 (0,23−0,11) и составило на начало периода 0,23 (77 038:331546), а на конец периода (66 466:558072).

Выручка от продаж продукции на данном предприятии увеличилась на 226 526 тыс. р., на начало отчетного периода она составила 331 546 тыс. руб., а на конец отчетного периода — 558 072 тыс. руб.

Оборотные активы за отчетный период увеличились на 19 336 тыс. руб. (на начало отчетного периода составили 220 266 тыс. руб., а на конец отчетного периода — 239 602 тыс. руб.).

Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов снизился на 7,23 (37,97−27,74), на начало года дебиторская задолженность по расчетам с покупателями в общей величине оборотных активов составила 37,97% (77 038:220266×100), а на конец года — 27,74% (66 466:239602×100).

В общем, состояние дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» характеризуется положительно, так как выручка увеличилась (темп роста составил 68%) и оборотные активы увеличились (темп роста составил 8%). Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов уменьшился, сомнительная дебиторская задолженность уменьшилась за счет погашения покупателями своих долговых обязательств.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия.

Таблица 10 — Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003;2004гг.

Оборачиваемость расценивается как скорость превращения активов в денежную форму.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается средняя величина дебиторской задолженности на начало периода 78 244,5 тыс. руб. (91 041+65448:2) и на конец периода 71 752 тыс. руб. (65 448+59414:2).

Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение выручки от продаж продукции к средней величине дебиторской задолженности. Этот коэффициент характеризует среднее число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью за отчетный период.

= (1).

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составил за 2003 г. 4,23 оборота (331 546:78244,50) и за 2004 г. 7,77 оборота (558 072:71752) Оборачиваемость увеличилась на 3,5 оборота (7,77−4,23), темп роста составил 83%. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности.

Средний период погашения дебиторской задолженности рассчитывается:

= (2).

Этот показатель характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях.

Данные таблицы свидетельствуют, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличился (с 4,23 оборотов в 2003 г. до 7,77 оборотов в 2004 г.). Это означает, что произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности анализируемого предприятия на 3,54 оборота (7,77−4,23) или 83,7% (7,77:4,23×100). При этом средний период погашения дебиторской задолженности сократился на 39 дней (с 85 дней в 2003 г. до 46 дней в 2004 г.), что свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для других первоочередных целей производственной деятельности.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы:

рациональности размера годового оборота средств в расчетах;

эффективности расчетно — платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

сокращение кредиторской задолженности влечет ускорение оборота денежных средств, сокращение обязательств предприятия.

Следующий этап анализа дебиторской и кредиторской задолженности заключается в изучении оборачиваемости кредиторской задолженности.

Рассмотрим расчет оборачиваемости на примере предприятия ЗАО «Контактор» в таблице 11.

Таблица 11 — Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» 2003;2004гг.

Оборачиваемость кредиторской задолженности по поставщикам характеризуется показателями:

коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

средний период погашения кредиторской задолженности.

Средняя величина кредиторской задолженности составила на начало периода 33 495 тыс. руб. (35 408+31582:2), а на конец периода — 39 499 тыс. руб. (31 582+ 47 416:2).

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции к средней величине кредиторской задолженности, и составляет 9,89 оборотов за 2003 г. (331 546:33495), а за 2004 г. — 14,12 оборотов (558 072:39499). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 4,21 (14,1:9,89) оборота, а темп роста составил 42% (14,1:9,89×100).

Средний период погашения кредиторской задолженности за год уменьшился на 10,9 дней и составил 36дней за 2003 г. и 25,5 дней за 2004 г.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому нужно сравнить показатели дебиторской и кредиторской задолженности.

После детального изучения состояния дебиторской и кредиторской задолженность на анализируемом предприятии ЗАО «Контактор» необходимо провести их сравнительный анализ и определить, как соотношение между ними повлияло на платежеспособность анализируемой организации.

Таблица 12 — Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор».

Сопоставляя дебиторскую и кредиторскую задолженность анализируемого предприятия, можно сделать вывод, что как в 2003 г., так и в 2004 г. дебиторская задолженность превышает кредиторскую в 2,4 раза (77 038:31582) и в 1,4 раза (66 466:47416), что на первый взгляд позволяет судить о недостаточно эффективной системы расчетно — платежной дисциплины с дебиторами и кредиторами. При этом в 2004 г. по сравнению с 2003 г. в целом, наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Однако коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности равный 14,1 оборотам (558 072:39499) превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на 6,3 оборота (14,4−7,8). Вместе с тем, средний срок погашения долговых требований составил на конец 2004 г. 46 дней, средний срок погашения долговых обязательств составил 25,5 дней. Это свидетельствует о то, что ЗАО «Контактор» исполняет свои обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам с данной организацией.

Индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов на начало года составил 2,4 пункта на конец года 1,4 пункта. Это характеризует достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских средствами, числящихся в дебиторской задолженности. На один рубль обязательств на начало года приходится 2,4 рубля долгов дебиторов. Снижение этого показателя до 1,4 рубля свидетельствует о некотором снижении платежеспособности анализируемой организации за истекший период.

При этом необходимо отметить, что за отчетный период удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе текущих активов и обязательств — снизился по дебиторской задолженности с 35% (77 038:220226×100) до 27,7% (66 466:239602×100) и вырос по кредиторской задолженности с 96,3% (31 582:32786×100) до 98,9% (47 416:47950×100).

На анализируемом предприятии большая часть дебиторской и кредиторской задолженности считается обычным явлением, т.к. вызывается действующими формами расчетов между партнерами, следствием нормальных хозяйственных отклонений, продаже в кредит, отсрочка платежей, деловая жизнь организации. Предприятию необходимо следить за возникновением нарушений расчетно-платежной дисциплины, т.к. ее состояние оказывает существенное влияние на его платежеспособность и финансовую устойчивость.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является составной частью анализа платежеспособности (ликвидности) организации.