Анализ затрат на качество на предприятии и их целесообразность

Анализ структуры себестоимости

Расчет себестоимости единицы продукции предполагает прохождение двух шагов:

• 1 шаг — определение затрат, изменяющихся пропорционально объемам производства того или иного вида продукции (определение переменных затрат на единицу продукции). Расчет выполняется произведением норм расхода отдельных элементов затрат на стоимость их приобретения. Классическими представителями переменных затрат являются сырье, материалы, комплектующие, технологическая энергия, сдельная заработная плата.
• 2 шаг — суммирование всех прочих расходов, осуществленных за период, и их деление на конкретные виды продукции (разделение накладных расходов по видам продукции). Классическими представителями таких «прочих расходов» являются расходы на содержание и ремонт оборудования, зданий, сооружений, заработная плата административно-управленческого персонала, амортизационные отчисления, административные расходы. Нередко перечисленные «прочие» отражаются в специальных документах — ведомостях (сметах) общецеховых, общехозяйственных, общепроизводственных расходов. Как правило, деление общих затрат на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, начисленной по данным видам продукции.

Рассмотрим 3 единицы продукции: сервант, тумба и комод. Классический расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

Таблица 2.1 Предприятие производит и реализует продукцию в следующих объемах и ценах

Предприятие имеет данные о переменных затратах по каждому виду продукции, а также сумму общепроизводственных (постоянных) затрат за отчетный период.

Таблица 2.2 Затраты переменного характера.

Таблица 2.3 Общепроизводственные затраты на 3 типа продукции.

Распределение общепроизводственных затрат пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Таблица 2.4 Распределение общепроизводственных затрат

Расчет показывает, что наиболее прибыльным для предприятия явилась продажа изделия тумба, изделие комод — молодец — середнячок, изделие — так же приносит прибыль. Последовательность расчетов бесспорна, спорные вопросы возникают «внутри» шагов.

Проблемой расчета переменных затрат для большинства предприятий является отсутствие корректной и постоянно обновляемой нормативной базы расхода сырья и материалов (нередки случаи, когда нормативные базы не обновляются годами). Однако решение данной проблемы, скорее, техническое, нежели смысловое.

Смысловая проблема возникает на этапе разделения общепроизводственных (общехозяйственных, общецеховых) расходов по видам продукции. Как возник подход разделения этих расходов пропорционально заработной плате, сможет вспомнить и объяснить далеко не каждый экономист. Однако на большинстве предприятий его используют по умолчанию.

Управленческий подход в расчете себестоимости.

По экономическому смыслу, затраты должны относится на тот или иной вид продукции в соответствии с тем, насколько эти затраты связаны с производством того или иного вида продукции. Аналогом предприятия в данном случае может служить обычная коммунальная квартира, где отдельные виды продукции соответствуют соседям-квартирантам.

Если в коммунальной квартире установлен телефон, то абонентская плата должна быть поделена на всех жильцов поровну. Если же на прошлой неделе один из соседей долго и душевно общался с другом из Парижа, то пришедший счет за переговоры должен оплачивать непосредственно он, деление этого счета поровну (по какому-то ни было принципу) будет несправедливым.

Если же наш разговорчивый сосед весь прошлый месяц пробыл в отпуске, покинув квартиру и предусмотрительно отключив холодильник, то пришедший счет за свет нам придется оплачивать без его участия. Попытка «перекинуть» на соседа часть затрат вызовет с его стороны совершенно справедливый протест.

Таким образом, в процессе распределения общепроизводственных расходов необходимо уточнить, в какой степени элементы затрат связаны с производством конкретного вида продукции.

Самыми податливым, в плане корректного распределения, элементом общепроизводственных расходов являются налоги, включаемые в себестоимость. Действительно, тот же налог на пользователей автодорог уплачивается как процент (1%) к выручке от реализации конкретного изделия. По сути своей, этот налог является элементом переменных затрат — затрат, зависящих от объемов реализации — хотя классически входит в состав общепроизводственных расходов. В приведенном выше числовом примере присутствуют и другие элементы общепроизводственных расходов, которые имеют прямое отношение к конкретному изделию и которые несправедливо перераспределять между соседями-продуктами. С учетом только этих двух корректировок расчет себестоимости продукции предприятия преобразится следующим образом:

Таблица 2.5 Распределение затрат по источникам их возникновения

Сравним с картиной полученной в «классическом расчете» :

Как видно, картина в корне изменилась. Изделие комод оказалось лидером по прибыльности: при сложившихся объемах реализации и ценах комоды принесли предприятию наибольший доход. При сложившихся ценах и объемах реализации сервант оправдывает свое производство и приносит небольшую прибыль. Изделие тумба при сложившихся объемах реализации и ценах не оправдывает затрат на свое производство. Полученная в первоначальном расчете картина возникла только за счет искусственного перераспределения затрат на другие изделия пропорционально зарплате. Действительно, затраты на тумбу предполагает меньшие, чем у других изделий, трудозатраты и затраты материалов, соответственно, меньшую величину затрат на оплату труда, но при перераспределении затрат пропорционально заработной плате львиная доля затрат легла на другие изделия.

Таким образом, расчет себестоимости продукции целесообразно производить в следующем порядке:

• 1 шаг — определение переменных затрат на производство единицы продукции (сырье, материалы, комплектующие, технологическая энергия, сдельная заработная плата) по нормам расхода. В состав переменных расходов необходимо включить налоги с выручки от реализации, включаемые в себестоимость продукции (налог на пользователей автодорог).
• 2 шаг — выделение в составе общепроизводственных расходов тех затрат, которые могут быть отнесены напрямую на конкретный вид продукции (связанных с производством конкретного вида продукции). Определение затрат на единицу путем деления их абсолютной величины на объем производства данного вида продукции.
• 3 шаг — суммирование всех прочих, не относящихся на конкретный вид продукции, затрат за период. Деление на конкретные виды продукции пропорционально выбранной базе — например, объемам реализации или заработной плате основных производственных рабочих.

Для распределения прочих затрат, не относящихся на конкретный вид продукции, также можно предложить базы для распределения. Например, затраты на ремонт и обслуживание оборудования, его амортизацию возможно разделять во видам продукции пропорционально станко-часам, затраченным при производстве конкретных видов продукции на данном оборудовании. Затраты на освещение и отопление производственных помещений — пропорционально площадям и кубатуре цехов, занятых при производстве конкретных видов продукции.