Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности

В Товариществе синтетический учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков формируется на активных счетах бухгалтерского учета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта.

Товариществом предъявлен счет за выполненные работы согласно договора на сумму 156 700 тенге, на сумму НДС — 18 804 тенге. В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями:

1. на договорную стоимость выполненных работ:

Дебет счета 1211 «Счета к получению».

Кредит счета 6010 «Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» 156 700.

2. На сумму НДС:

Дебет счета 1211 «Счета к получению».

Кредит счета 3130 «НДС" — 18 804.

3. Оплата счета через 30 дней согласно договора:

Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Кредит счета 1211 «Счета к получению» —— 175 504.

4. Списана себестоимость реализованной продукции Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Кредит счета 1320 — «Готовая продукция».

Дебиторы ООО Товарищества в 2009 году представлены в Приложении 5.

Общая сумма задолженности по данному счету 1210, 2110 «Расчеты с поставщиками» составляет 340 тысяч тенге, из них дебиторская задолженность подтвержденная дебиторами составляет 4,6 тысяч тенге, неподтвержденная — 321,4 тысячу тенге, а с истекшим сроком исковой давности — 14 тысяч тенге.

Подтвержденная дебиторская задолженность составляет всего 1,3% от общей суммы задолженности. Она сформирована в основном из малозначительных сумм, которые являются авансами, выданными в счет предстоящих поставок и оказания услуг Товарищества. Эта дебиторская задолженность является нормальной.

Дебиторская задолженность ТОО «Титан» составила в 2009 году 255,68 тенге, она возникла из-за предоставления скидки Товарищества.

Дебиторская задолженность ТОО ПК «Умит», являющейся транспортной компанией и оказывающей Товариществу услуги по перевозке грузов, также возникла вследствие уменьшения стоимости оказываемых ООО ПК «Умит» услуг на 31 рубль.

Задолженность ТОО «Аском» перед Товариществом составляет 450 тенге, она числится в Товариществе с 2007 года и возникла из-за невозможности ТОО «Аском «выполнить свои обязательства. В 2007 году Товарищество сделал заказ в ТОО «Аском» на общую сумму 25 000 тенге. Из них на 24 550 тенге были поставлены запасные части в установленный срок, а запасные части на оставшуюся сумму не поставлены Товариществу до настоящего времени по причине их отсутствия на складе ТОО «Аском».

Самую большую дебиторскую задолженность в 2009 году имеет ТОО «Фортуна» — 319 658 тенге. Она также возникла из-за невыполнения ТОО «Фортуна» своих обязательств. В 2008 году Товарищество перечислило денежные средства в счет оплаты аккумуляторной батареи, однако компания-поставщик ТОО «Фортуна» не смогла поставить товар в срок и Товарищество пришлось срочно закупать аккумуляторную батарею у другого поставщика. Так как ТОО «Фортуна» испытывает финансовые затруднения, то оно не смогло вернуть денежные средства в полном объеме до настоящего времени.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности числится за ТОО ТД «Стройматериалы» и составляет 14 250 тенге. В 2006 году проводился взаимозачет Товарищества с ТОО ТД «Стройматериалы», в результате которого образовалась данная дебиторская задолженность.

Далее рассмотрим бухгалтерский учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. В бухгалтерском балансе задолженность по этому счету показывается обособленно по строке 241 и на конец 2009 года составляет 408 тысяч тенге.

Объектом учета в данном случае является задолженность покупателей и заказчиков по проданным им товарам и оказанным услугам.

Организации дебиторы и их задолженность представлены в Приложении 6.

Большую часть составляет дебиторская задолженность подтвержденная дебиторами — 360 тысяч тенге или 88,4%. В основном это задолженность, образовавшаяся в 2009 году, она является нормальной дебиторской задолженностью, которая возникла при предоставлении рассрочки платежа по проданным товарам и оказанным услугам.

Дебиторская задолженность, не подтвержденная дебиторами, на конец 2009 года составляет 37 тысяч тенге или 9,2%. Значительную часть занимает дебиторская задолженность, образовавшаяся в 2008 году, ее доля составляет 95% от общего объема не подтвержденной дебиторами задолженности. Оставшиеся 5% - это задолженность, возникшая в 2007 году. Организации, которые должны денежные средства Товариществу за 2007 год это АО «Иволга» и ТОО «Фирма Ария».. Они являются постоянными клиентами Товарищества, и причиной непогашения их дебиторской задолженности является простая забывчивость бухгалтеров данных организаций.

Компании, чья дебиторская задолженность образовалась в 2008 году и являющиеся постоянными клиентами Товарищества это ТОО «Зуевка», ТОО «Эталон» и ТОО ПК «Плюс». Причиной возникновения дебиторской задолженности ТОО «Зуевка» и ТОО «Эталон» является то, что оказанные им услуги по ремонту техники не были оплачены ими в полном объеме, хотя финансовое положение обеих компаний позволяет им погасить образовавшуюся дебиторскую задолженность в полном объеме.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности числится за КХ «Варна». Это предприятие также является постоянным клиентом Товарищества, но периодически испытывает нехватку денежных средств, поэтому не может погасить в срок свои обязательства.

Рассмотрим формирование дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета Товарищества на примере ТОО «Хлебпром», перечислившего аванс в счет оказания услуг 20. января 2010 года. Отражение хозяйственных операций показано в таблице 13. Дебиторская задолженность клиента ТОО «Хлебпром» была погашена 22 февраля 2010 года, бухгалтер Товарищества в своем учете сделала записи, представленные в таблице 14.

Таблица 13.

Хозяйственные операции по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» в Товариществе.

Следующий счет, на котором формируется дебиторская задолженность в Товарищества, является синтетический счет 12 541 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет ведется по каждому авансу. На данном счете объектом учета является задолженность персонала по выданным им авансам.

Сумма общей дебиторской задолженности на конец 2009 года составила 12 689,57 тенге или 1,3% от общей суммы дебиторской задолженности Товарищества. Это означает, что по выданным суммам подотчетные лица не предоставили авансовых отчетов.

Рассмотрим отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета на примере авансов, выданных сотрудникам анализируемого предприятия в таблице 15.

Таблица 15.

Хозяйственные операции по счету 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» в Товариществе за январь 2009 года.

Операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, отражаются на активных счетах 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

На этих счетах учитываются:

• -суммы претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам за нарушение условий договора;
• -суммы, ошибочно списанные со счетов в банках;
• -штрафы, пени, неустойки, причитающиеся предприятию;
• -стоимость возврата бракованных запасов поставщику и т. д.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету краткосрочной прочей дебиторской задолженности в товариществе.

Сумма дебиторской задолженности Товарищества по данному счету к концу 2009 года составляет 78 418, 33тенге, что составляет 8,3% от общей суммы дебиторской задолженности.

Инвентаризация дебиторской задолженности в Товариществе проводится один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. По результатам инвентаризации составляется Акт «Инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» №ИНВ-17.

По результатам проведения инвентаризации в 2009 году была выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, числящаяся на счете 1210 «краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» за КХ «Варна» в сумме 10 020 тенге, а также на счете 3110 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» — 14 250 тенге, которая подлежит списанию. Общая сумма этой задолженности составила 24 270 тенге.

Таким образом, бухгалтерский учет дебиторской задолженности в Товариществе ведется в соответствии учетной политикой и действующим законодательством. Все первичные документы, необходимые для принятия к учету дебиторской задолженности у организации имеются, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в полном объеме без искажений. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается соответствующим образом без нарушений.

Согласно учетной политики Товарищества резервы по сомнительным долгам, в целях покрытия убытков по безнадежным долгам не создаются. Так как по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности в 2009 году было установлено наличие дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, Товариществу в следующем отчетном периоде рекомендуется создать резерв по сомнительным долгам.

В резерв по сомнительным долгам товарищества необходимо включить всю сумму дебиторской задолженности, срок возникновения которой выше 90 дней, что составит 361 373 тенге, и 50% от суммы дебиторской задолженности, сроком возникновения от 45 до 90 дней, что составит 159 828 тенге. Следовательно, общая сумма резерва по сомнительным долгам составит 521 201 тенге. Так как рассчитанный показатель не превышает 10% от выручки 2009 года, то принимаем к учету всю сумму определенного резерва по сомнительным долгам в размере 521 201 тенге.