Оценка и калькулирование — методические приемы бухгалтерского учета

Материал данной главы знакомит обучающихся с методическими приемами бухгалтерского учета, предназначенными для стоимостного измерения имущества и обязательств организации, — оценкой и калькуляцией. В главе представлена информация, раскрывающая сущность оценки и способы ее осуществления. Приводится информация о методике оценки разных видов имущества, применяемой в текущем учете и при составлении бухгалтерской отчетности, в целях бухгалтерского учета и налогообложения, а также о способах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

В главе также содержится информация о калькулировании в качестве методического приема бухгалтерского учета. Приведены понятия калькуляции, ее видов, объектов учета и калькулирования, калькуляционных единиц и учетных измерителей. Особое внимание уделено сущности, видам и характеристике отечественных и зарубежных методов и систем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Оценка

Оценка — это методический прием бухгалтерского учета, предназначенный для стоимостного измерения имущества и обязательств с целью их отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Все объекты имущества и источников его формирования должны отражаться в бухгалтерском учете в стоимостном выражении, в связи с чем в учетной политики любой организации предусмотрены способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. К этим способам относят:

• — оценку основных средств и нематериальных активов по источникам поступления;
• — оценку материально-производственных запасов, товаров и готовой продукции;
• — методы амортизации основных средств и нематериальных активов; установление сроков полезного использования внеоборотных активов;
• — переоценку стоимости основных средств и нематериальных активов;
• — оценку вложений во внеоборотные активы и финансовых вложений и др.

Перечисленные способы оказывают существенное влияние на имущественное и финансовое состояние организации, поэтому выбор метода оценки имущества и обязательств организации должен быть осознанным и основанным па прогнозировании последствий применения учетной политики в течение, как минимум, одного года после ее принятия. В этой связи предусмотрены особые требования к знаниям бухгалтера, его практическому опыту и умению прогнозировать и оценить возможные выгоды или потери в результате применения разных способов оценки имущества и обязательств.

Метод оценки имущества организации в текущем учете зависит от способа и источника поступления и условий его принятия к учету. Таким образом:

• — оценка имущества, приобретаемого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, доставку и установку, введению в эксплуатацию и государственную регистрацию прав собственности;
• — стоимость имущества, произведенного самой организацией, определяется путем суммирования затрат на его изготовление;
• — имущество, поступившее в виде вкладов в уставный капитал от участников, оценивается по согласованной стоимости, на основе заключения саморегулируемой организации профессиональных оценщиков;
• — имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату его принятия к учету.

В связи с переходом российской системы учета на МСФО изменились методологические подходы к оценке статей баланса: отменен баланс-брутто, ранее содержащий регулирующие статьям (амортизацию основных средств и нематериальных активов и торговую нацепку) и применяется баланс-нетто, в котором данные статьи отсутствуют. В результате произведенных изменений основные статьи баланса в настоящее время оцениваются следующим образом:

• — основные средства и нематериальные активы — по остаточной стоимости (первоначальная (восстановительная) стоимость — сумма амортизации);
• — незавершенные капитальные вложения (незавершенное строительство — по фактическим затратам застройщика или инвестора);
• — финансовые вложения — в сумме фактических затрат для инвестора;
• — вложения в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, — по рыночной стоимости, если она ниже балансовой и организация создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
• — материально-производственные запасы (сырье, продукция, товары, собственные полуфабрикаты, незавершенное производство) — по фактической себестоимости;
• — товары для перепродажи — по покупной стоимости;
• — денежные средства и права на них — в сумме фактических остатков на счетах.

Дополнительная информация об оценке имущества организации подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержит, с учетом существенности, как минимум следующие сведения:

• — о способах оценки материально-производственных запасов (МПЗ) по группам (видам);
• — последствиях изменений способов оценки МПЗ;
• — стоимости МПЗ, переданных в залог;
• — величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей^[1];
• — первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств и нематериальных активов на начало и конец отчетного года;
• — способах оценки основных средств и нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
• — об изменениях стоимости основных средств вследствие достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки;
• — о сроках полезного использования (СПИ) основных средств и нематериальных активов;
• — об основных средствах и нематериальных активах, стоимость которых не погашается;
• — объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• — о способах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
• — коэффициентах ускоренной амортизации;
• — об изменении СПИ и способов начисления амортизации нематериальных активов и др.^[2]

• [1] Пункт 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
• [2] Пункт 32 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Пункт 40 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.