Предмет, метод и цели бухгалтерского учета в банках

Объектами бухгалтерского учета служат: имущество кредитных организаций, их обязательства и финансово-хозяйственные операции, осуществляемые кредитными организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учет обеспечивает единое понимание сведений об имеющихся ресурсах и их размещении.

Целями бухгалтерского учета в коммерческом банке являются:

• — формирование необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности — детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;
• — ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, характеризующих наличие, движение и использование кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• — выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
• — использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений [8].

Правильный, грамотно поставленный учет в банке помогает ему решать следующие основные задачи:

• — оптимальным образом выполнять свои обязанности налогоплательщика (имея в виду, что данные бухгалтерского и налогового учета могут расходиться);
• — своевременно представлять необходимые отчеты и иную требуемую информацию о себе регулирующим органам и всем другим пользователям такой информации, демонстрируя свое законопослушание и открытость;
• — обеспечивать руководящие органы и лица банка материалом для принятия обоснованных управленческих решений.

Международно признанными считаются следующие принципы бухгалтерского учета в банках (они отражены в действующем в России с начала 1998 г. Плане счетов для кредитных организаций).

Принцип непрерывности деятельности — предполагается, что в обозримом будущем банк будет продолжать функционировать и объемы его операций существенно не сократятся.

Принцип преемственности (постоянства методов учета) — подразумевается, что банк из года в год придерживается одной и той же учетной политики, т. е. постоянно руководствуется одними и теми же правилами учета.

Принцип осторожности (при совершении операций) означает, что банк:

• а) к оценке своих активов и пассивов (их отражению в отчетах) подходит с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие риски, потенциально угрожающие его финансовому положению, на следующие периоды; все возможные убытки банк отражает в финансовой отчетности до момента их фактического возникновения, а все возможные прибыли, как правило, не принимает во внимание до момента их фактического получения или до тех пор, пока не возникнет уверенность в их получении, т. е. отражает в отчетности только реально заработанные до конца отчетного периода доходы;
• б) из предосторожности создает резервы под выданные кредиты и другие операции.

Принцип незыблемости входящего баланса — имеется в виду соответствие (равенство) учтенных остатков на начало текущего отчетного периода остаткам на конец предшествующего отчетного периода.

Принцип приоритета содержания над формой — требует показывать операции прежде всего в соответствии с их экономическим содержанием, а не с их юридической формой.

Принцип наращивания доходов и расходов предписывает учитывать доходы и расходы по мере их фактического формирования независимо от времени поступления средств или совершения платежей; доходы и расходы, начисленные, но не полученные или не выплаченные до конца отчетного периода, или те, по которым расчет переносится на будущие периоды, должны быть отражены в отчетном периоде.

Принцип открытости учета требует, чтобы отчеты были достоверными, достаточно подробными и понятными информированному пользователю (чтобы не было двусмысленности в оценке позиции банка) и содержали пояснения наиболее важных показателей.

Принцип консолидации предполагает, что отчетность составляется в целом по банку с учетом его дочерних и совместных организаций (за исключением взаимных платежей и вложений) [12].

По мнению ЦБ, указанные принципы в полной мере учтены в действующем Плане счетов и правилах его применения. Однако на практике их реализация и отражение в учете конкретных ситуаций сопряжены со значительными трудностями.

К ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях предъявляются следующие требования.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества; банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все операции и результаты инвентаризации должны своевременно отражаться на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством РФ и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме отдельных случаев, предусмотренных Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и нормативными актами Банка России.

На каждого работника бухгалтерии банка возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций некоторыми работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по организации. Первичные балансы (головного офиса и каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала).

Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю, приведен в Приложении 5 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденных Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П [10].