Заключение. 
Бухгалтерский учет в ИП "Лев"

При выполнении выпускной квалификационной работы были рассмотрены теоретические основы организации бухгалтерского учета и особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ. Поскольку данная работа посвящена именно малым предприятиям, сначала следует обратиться к характеристике малого предпринимательства.

Малое предпринимательство, или малый бизнес, — это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка, для которых характерны юридическая независимость; осуществление управления собственником капитала или партнерами-собственниками с целью получения предпринимательского дохода; небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота, численность персонала. Кроме того, малые предприятия могут функционировать в условиях общей (традиционной) системы налогообложения или применять специальные налоговые режимы.

В качестве объекта исследования выступил ИП «Лев», являющийся субъектом малого предпринимательства. Индивидуальный предприниматель — физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Основополагающие нормы, касающиеся деятельности индивидуальных предпринимателей, изложены в статье 23 Гражданского кодекса РФ.

Проведенный анализ деятельности ИП «Лев» показал, что в отчетном году наблюдается снижение выручки и себестоимости продаж. Одновременно происходит рост показателей прибыли. Данное обстоятельство вызвано опережающим темпом снижения себестоимости продаж по сравнению с выручкой.

О снижении эффективности деятельности ИП «Лев» свидетельствует недостаток абсолютно ликвидных активов: из проведенных расчетов следует, что на начало 2015 года ИП «Лев» за счет имеющихся денежных средств в состоянии погасить только 2,0% своих краткосрочных обязательств, а на конец 2015 года — еще меньше (1,5%).

Наиболее обобщающим показателем платежеспособности является общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности. Поскольку значение данного коэффициента ниже оптимального, то есть краткосрочные обязательства превышают текущие активы, финансовое положение ИП «Лев» не является благополучным.

Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера. При организации бухгалтерского учета ИП «Лев» руководствуется едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету.

ИП «Лев» совмещает упрощенную систему с объектом налогообложения доходы и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Упрощенная система налогообложения применяется в отношении производства хлебобулочных и мучных кондитерских изделий недлительного хранения, а единый налог на вмененный доход — в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

ИП «Лев», являясь плательщиком единого налога на вмененный доход, ведет раздельный учет показателей своей деятельности, поскольку одновременно осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую в рамках разных налоговых режимов.

Упрощенная система с объектом налогообложения «доходы» является одной из наиболее простых, так как необходимость вести учет расходов для целей налогообложения у ИП «Лев» отсутствует. Важным моментом при применении упрощенной системы является выбор объекта налогообложения, поскольку он влияет на уплачиваемую сумму единого налога в бюджет, а, следовательно, и на налоговую нагрузку хозяйствующего субъекта. Поэтому с целью оптимизации налоговой нагрузки предпринимателю следует изменить объект налогообложения.

Проведенные расчеты показали следующее. В случае, если ИП «Лев» выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога при упрощенной системе составит 19 938 руб., что на 44 118 руб. меньше, чем при объекте налогообложения доходы.

ИП «Лев» следует разделять расходы по видам деятельности, к которым они относятся. Порядок ведения такого раздельного учета в законодательстве не прописан. Налогоплательщик должен самостоятельно разработать и утвердить такой порядок. Причем применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов.

Грамотный подход к организации бухгалтерского учета обеспечивает весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений. Поэтому ИП «Лев» рекомендован регистр, с помощью которого бухгалтер может вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении двух специальных налоговых режимов.

В случае, если ИП «Лев» будет применять патентную систему налогообложения, налоговая нагрузка индивидуального предпринимателя составит 126 876 руб. Это больше, чем при совмещении режима налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, однако при этом у бухгалтера ИП «Лев» нет необходимости вести раздельный учет доходов и расходов, а также представлять налоговые декларации в налоговые органы. Кроме того, у ИП «Лев» снизится налоговая нагрузка по страховым взносам на 26 100 руб., поскольку для патентной системы налогообложения установлены пониженные тарифы.

Таким образом, для бухгалтера ИП «Лев» применение патентной системы налогообложения означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учетов. Поэтому данный режим налогообложения является предпочтительным для объекта исследования.