Документальное оформление и учет затрат по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКР и результатов НИОКР осуществляется в целях:

• · формирования фактических затрат, связанных с выполнением НИОКР;
• · правильного оформления документов и своевременного отражения в бухгалтерском учете результатов НИОКР, передачи в установленном законодательством порядке имущественных прав на использование указанных результатов;
• · своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете стоимости результатов НИОКР, списанной на затраты на производство продукции, работ и услуг, связанных с использованием указанных результатов.

Единицами бухгалтерского учета результатов НИОКР являются инвентарные объекты, которые включают в себя:

• 1) совокупность имущественных прав на результаты НИОКР, которые организацией-заказчиком или организацией, обладающей согласно договору имущественными правами на результаты НИОКР, используются или находятся в стадии освоения в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг (далее — объекты нематериальных активов);
• 2) стоимость оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, пригодных для дальнейшего использования.

Для осуществления бухгалтерского учета и контроля за движением и использованием инвентарных объектов нематериальных активов им присваивается инвентарный номер.

Организацией-заказчиком аналитический учет расходов на выполнение НИОКР ведется по видам работ, договорам (заказам). Организация-заказчик приказом по учетной политике может установить иной порядок аналитического учета расходов на выполнение НИОКР.

Организацией-исполнителем аналитический учет расходов на выполнение НИОКР, права на результаты которых принадлежат организации-исполнителю или финансируемых за счет средств собственных источников, ведется обособленно от учета расходов на НИОКР, выполняемые по договорам для организации-заказчика.

Имущественные права на результаты НИОКР признаются нематериальными активами при выполнении в совокупности следующих условий:

• 1) сумма расходов по выполненным работам может быть определена и подтверждена первичными учетными документами;
• 2) имеется документальное подтверждение выполненных работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
• 3) использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано, то есть имеется документальное подтверждение о применении, в том числе освоении, результатов в производстве или о возможности использования полученных результатов другими организациями.

При невыполнении указанных условий имущественные права на результаты НИОКР не признаются нематериальными активами и являются расходами организации. Имущественные права на результаты НИОКР в бухгалтерском учете организациями-заказчиками (кроме организаций, финансируемых из бюджета) отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» .

Бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКР организации, осуществляющие финансирование за счет средств собственных источников и являющиеся правообладателями результатов указанных работ, фактические расходы на выполнение НИОКР в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» .

В бухгалтерском учете расходы на выполнение НИОКР отражаются следующим образом:

• · стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых на выполнение указанных работ, по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ;
• · сумма «входного» НДС по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР, по дебету счета 08 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;

• · отчисления в бюджет и на социальное страхование и обеспечение от средств на оплату труда научно-производственного персонала по дебету счета 08 и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;
• · стоимость специального оборудования и специальной оснастки для научных (экспериментальных) работ, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, по дебету счета и кредиту счета 10 «Материалы» ;
• · амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, по дебету счета 08 и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ;
• · затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств; общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением указанных работ, по дебету счета 08 и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, а также счетов 10 «Материалы» и 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» .

Фактические расходы по выполненным НИОКР, за вычетом стоимости оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, пригодных для дальнейшего использования и передаваемых организациям после завершения работ, результаты которых соответствуют условиям признания, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы» .