Совершенствование учета расходов будущих периодов

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в бухгалтерском учете регламентируется в порядке, предусмотренном положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 115н (в ред. от 18.09.06 г. № 116н). В п. 2 ПБУ 17/02 отмечено, что указанное Положение применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым:

• — получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
• — получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Вместе с тем в ПБУ 17/02 представлен исчерпывающий перечень расходов, в отношении которых данное Положение не применяется:

• — незаконченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3);
• — расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т. п.), затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса (п. 4).

Поскольку особый порядок учета такой хозяйственной операции, как совершенствование технологии, отдельным положением по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 17/02, не предусмотрен, в этом случае следует использовать те положения, которые применяются для учета доходов и расходов в общих случаях:

• — положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98 г. № 60н (в ред. от 30.12.99 г. № 107н);
• — положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.11.06 г. № 156н);
• — положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 18.09.06 г. № 116н).

В соответствии с перечисленными положениями по бухгалтерскому учету при отражении операций по совершенствованию технологии в бухгалтерском учете необходимо следовать таким правилам:

• — Раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
• — Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации (п. 11 ПБУ 1/98);
• — По конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 1/98);
• — Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99);
• — Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п. 19 ПБУ 10/99);
• — Расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отнесению на затраты в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой (п. 3.35 приложения к приказу Минфина России от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Следует отметить, что результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расходов будущих периодов по форме № ИНВ-11.

На частном предприятии «X» разработана собственная учётная политика.

Согласно принципу начисления в бухгалтерском учете — результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов), и отражаются в учетных записях и включаются в финансовые отчеты тех отчетных периодов, к которым они относятся [Анищенко, с95].

На предприятии разработан собственный план счетов, в дополнение к Типовому плану счетов. Для группы счетов «Расходы будущих периодов» открыты следующие счета и субсчета:

• 21 «Страховой полис»
• 22 «Арендная плата»
• 23 «Прочие расходы будущих периодов»:
• 23−1 «Расходы на подписку периодических изданий и коммунальные услуги»
• 23−2 «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств». Также разработаны типовые проводки по наиболее часто производимым операциям:

На сумму начисленной авансом за квартал (несколько месяцев) вперёд арендной платы за арендуемые объекты основных средств без налога на добавленную стоимость, согласно договору на аренду и предъявленному к оплате счёту арендодателя:

Дебет счёта «Арендная плата».

Кредит счёта «Прочие краткосрочные обязательства».

На сумму налога на добавленную стоимость от начисленной арендной платы за арендованные объекты основных средств (кроме зданий и легковых автомобилей, по которым согласно статье 236 Налогового кодекса НДС не начисляется):

Дебет счёта «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

Кредит счёта «Прочие краткосрочные обязательства».

Когда наступает срок погашения авансового платежа по аренде объектов основных средств, сумма арендной платы без налога на добавленную стоимость, ранее внесённая за данный отчётный период (ежемесячно равными долями, исходя из сроков погашения этих расходов), списывается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет соответствующих счетов:

«Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» — на сумму арендной платы за арендованные объекты основных средств, используемых в процессе производства «Административные расходы» — на сумму арендной платы за арендованные средства общехозяйственного и административного назначения.

Кредит счёта «Арендная плата».

При подписке на периодические издания и оплате коммунальных услуг и услуг связи:

Дебет счёта «Прочие расходы будущих периодов», субсчёт «Расходы на подписку периодических изданий и коммунальные услуги».

Кредит соответствующих счетов:

«Денежные средства на текущих банковских счетах».

На сумму налога на добавленную стоимость по этим платежам составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счёта «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

Кредит счета: «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В конце месяца сумма налога на добавленную стоимость по этим расходам, зачтённая в уменьшение платежей в бюджет, отражается на счетах бухгалтерского учёта следующей записью:

Дебет счёта «Налог на добавленную стоимость (в бюджет)».

Кредит счёта «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

При наступлении сроков погашения расходов на подписку периодических изданий, научно-технической и справочной литературы, нормативных, инструктивных и других материалов для служебного пользования, на коммунальные услуги, абонентскую плату за телефон и другие услуги связи, понесённые за данный отчётный период (ежемесячно равными долями, исходя из срока погашения этих расходов), составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счёта «Административные расходы».

Кредит счёта «Прочие расходы будущих периодов», субсчёт «Расходы на подписку периодических изданий и коммунальные услуги».

Особенности учёта доходов и расходов будущих периодов в ЧП «X».

Учётной политикой частного предприятия, в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности № 2, установлены следующие положения:

• — Расходы будущих отчетных периодов списываются на соответствующие счета расходов предприятий ежемесячно, исходя из сроков погашения этих затрат;
• — Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации;
• — Доходы будущих периодов разграничиваются по смежным отчётным периодам и включаются в показатели финансовой деятельности того периода, к которому они относятся, независимо от времени их получения.