Обобщение результатов аудита материально-производственных запасов

Оформление отчета и аудиторского заключения аудиторской проверки материалов на ООО «Стрела»

По итогам проверки аудитор выдает компании-клиенту два документа:

• — подробный отчет аудитора о проведенной работе;
• — аудиторское заключение, содержащее вывод о достоверности бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н были утверждены новые Федеральные стандарты аудиторской деятельности, регулирующие порядок составления аудиторского заключения. Эти Стандарты продолжают реформирование аудита в Российской Федерации и со 2 августа 2010 г. вводятся взамен утратившего силу Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности ФСАД N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (см. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.08.2010 N 586).

Новыми стандартами являются:

• — «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (ФСАД N 1/2010);
• — «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (ФСАД N 2/2010);
• — «Дополнительная информация в аудиторском заключении» (ФСАД N 3/2010);
• — ФСАД 1/2010 — устанавливает требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• — ФСАД 2/2010 — устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также к порядку формирования модифицированного мнения;
• — ФСАД 3/2010 — устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

По результатам проведенной проверки в аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

В общем случае аудиторское заключение должно содержать (ФСАД 1/2010):

• — наименование «Аудиторское заключение» ;
• — адресную часть;
• — раздел «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» ;
• — раздел «Ответственность аудитора» ;
• — раздел «Мнение» ;
• — подписи.

Аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор выражает модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

• — на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;
• — он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений (ограничение объема аудита).

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны с принятой аудируемым лицом учетной политикой. В частности, основаниями для отнесения искажений к существенным могут являться следующие:

• — выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности;
• — в учетную политику были внесены изменения, которые не отвечают правилам оформления, установленным ПБУ 1/2008;
• — бухгалтерская отчетность достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны также с применением принятой аудируемым лицом учетной политики. В этом случае бухгалтерская отчетность может быть искажена, если учетная политика не применяется последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий, а также из-за неправильного применения принятой учетной политики.

Наконец, рассматриваемые искажения могут быть вызваны неуместностью, неправильностью и неполнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. В том числе речь идет о случаях, когда:

• — бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;
• — раскрытие информации в бухгалтерской отчетности произведено не по правилам;
• — в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах:

• — мнение с оговоркой;
• — отрицательное мнение;
• — отказ от выражения мнения.

В случае когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение специальную отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

Содержательная часть аудиторского заключения в случае выражения немодифицированного мнения завершается разделом «Мнение». Этот раздел содержит мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение может быть подписано:

• — руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора (подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение);
• — индивидуальным аудитором (с указанием его фамилии и инициалов).
• — аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде;
• — к аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности;
• — аудиторское заключение и проаудированная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов;
• — аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

По итогам проверки ООО «Стрела» аудиторы высказали свое мнение, аудиторское заключение модифицированное, представлено в приложении Ж.

В заключение отметим, что российские аудиторы кроме традиционного заключения аудитора после окончания аудита представляют довольно объемный подробный документ «Отчет по результатам аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности» .