Заключение. 
Порядок аудиторской проверки на предприятии на примере ООО "Авантрейд"

В данной дипломной работе исследовались вопросы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.

В первой главе работы изучены теоретические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие расходы.

Организации имеют право выдавать деньги под отчет на следующие виды расходов:

хозяйственно — операционные (в том числе на приобретение ГСМ и представительские);

командировочные;

уполномоченных предприятий и организаций.

Основными документами, регулирующими расчеты с подотчетными лицами, являются:

Налоговый кодекс РФ 2.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации [4].

План счетов бухгалтерского учета [12].

Постановление Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08 февраля 2002 г. № 93 и другие.

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Подотчетное лицо получает также служебное задание для направления в командировку, форма которого утверждена постановлением Госкомстата № 26 от 06.04. 2001 г. [14]. Унифицированная форма авансового отчета №АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. № 55.

Типовые междуведомственные формы, используемые для расчетов с подотчетными лицами:

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а).

Командировочное удостоверение (форма № Т-10).

Авансовый отчет (форма № АО — 1).

В настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08 февраля 2002 г. № 93 суточные выплачиваются в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также по найму жилого помещения возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами.

Во второй главе была дана экономическая характеристика объекта исследования выбрано ООО «Авантрейд». Из проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Ресурсы ООО «Авантрейд» за период с 2004 по 2006 гг. увеличились. Так среднегодовая стоимость основных средств в 2006 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 5,34 раза или на 5201 тыс. руб. а по сравнению с 2005 г. в 2,08 раза или на 333,2 тыс. руб.

Результаты деятельности также увеличиваются. Выручка от продаж в 2006 г. по сравнению с 2004 г. возросла на 172 575 тыс. руб. или 301,9%. Если сравнивать с 2005 г., то на 120 901 тыс. руб. или 188,2%. Одновременно с ростом выручки растет себестоимость. В 2004 г. затраты составили 75 430 тыс. руб., в 2005 г. — 121 961 тыс. руб., а в 2006 г. — 228 035 тыс. руб., то есть в 3,02 раза выше чем в 2004 г. Это свидетельствует об относительном увеличении затрат проданных товаров, работ и услуг. Положительным изменением можно считать рост валовой прибыли, так в 2006 г. по сравнению с 2004 г. она возросла на 19 970 тыс. руб. или 298,7%,, а по отношению к 2005 г. на 14 827 тыс. руб. или 197,6%. Это свидетельствует о росте объемов продаж и расширении производственно-хозяйственной деятельности. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения, так наблюдается рост коммерческих и управленческих расходов в 2,38 раза в 2006 г. по сравнению с 2004 г. или 238,2%, а если сравнивать с 2005 г. в 1,63 раза. Конечным показателем результатов деятельности организации является, чистая прибыль так к 2006 г. по сравнению с 2004 г. она возросла в 4,03 раза, если сравнивать с 2005 г. в 3,36 раза.

Большинство показателей оборачиваемости снизилось за рассмотренный период. Показатели рентабельности деятельности ООО «Авантрейд» увеличились. Рентабельность всего капитала в 2004 году составила 110,4%, 2005 году 23,3%, а к концу 2006 года — 54,4%. По сравнению с 2005 годом рентабельность увеличилась на 31,1%. Рентабельность продаж в 2006 г. увеличилась на 0,97% по сравнению с 2004 г. Увеличение рентабельности произошло за счет увеличения выручки.

Таким образом, за рассмотренный период с 2004 по 2006 гг. ресурсы и результаты деятельности ООО «Авантрейд» увеличиваются. Однако, ООО «Авантрейд» имеет сильную зависимость от заемных источников финансирования. Деловая активность организации снижается, но предприятие является рентабельным. Анализируя полученные коэффициенты ликвидности, очевидно, что ООО «Авантрейд» является неплатежеспособной организацией. Об этом свидетельствует несоответствие всех трех коэффициентов ликвидности их нормативным значениям.

В третьей главе была изучена организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в организации. В ООО «Авантрейд» бухгалтерский учет ведется самостоятельным структурным подразделением — бухгалтерией. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, учет автоматизирован.

В ООО «Авантрейд» учет расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, приказе об утверждении перечня лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, лимита (величины остатка) денежных средств в кассе, разрешения на расходование денежных средств из поступающей выручки, а также журнала регистрации авансовых отчетов. Организационно — распорядительными документами по учету расчетов с подотчетными лицами являются:

Приказ по учетной политике.

Приказ руководителя организации об утверждении перечня лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет.

Журнал регистрации авансовых отчетов.

Для учета представительских расходов в организации составляются следующие документы:

Смета на представительские расходы на предстоящий год.

Приказ руководителя о проведении конкретного мероприятия, назначении ответственных лиц за организацию мероприятия и комиссии для проверки правомерности списания представительских расходов.

План или программа проведения конкретных мероприятий.

Смета расходов на конкретное мероприятие.

Акт списания представительских расходов.

Первичные документы, подтверждающие произведенные расходы (кассовые чеки, товарные чеки, накладные и т. д.), подшивают к авансовым отчетам о представительских расходах.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно — хозяйственные и операционные расходы предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода.

В четвертой главе был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами. Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является оценка правильности организации учета расчетов, подтверждение законности и достоверности этих расчетов.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом. Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок — это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами было выявлено, что имело место получение наличных денег из кассы под отчет лицами не входящих в список лиц имеющих на это право. В некоторых случаях отсутствует приказ о направлении работников в командировки, а также отсутствуют на командировочных удостоверениях отметки в месте пребывания в командировке. Выявленные нарушения не влияют на достоверность отчетность в целом.

В ООО «Авантрейд» проводилась аудиторская проверка ООО Аудиторской фирмой «АРЕНА» бухгалтерской отчетности за 2006 г. и было дано положительное аудиторское заключение.

На основании всего выше сказанного можно сделать следующие предложения:

Усилить контроль за выдачей наличных денег из кассы подотчетным лицам.

Оформить приказы о направлении работников в командировки.

Перейти на новую редакцию программы «1С Бухгалтерия 8.0», так как она является более совершенной и соответствует новым нормативным актам по бухгалтерскому и налоговому учету.

Помимо использования автоматизированной формы бухгалтерского учета целесообразно использование гипертекстовых справочно-правовых баз, например, «Гарант», «Консультант Плюс», «Кодекс» и др., содержащих исчерпывающую информацию по юридическим, финансовым и бухгалтерским вопросам. Их использование прежде всего обусловлено непостоянством законодательной базы в области налогообложения и трудностью уследить за всеми изменениями в бухгалтерском учете.

Усилить внутренний контроль за правильностью документального оформления расчетов с подотчетными лицами.