Порядок ведения бухгалтерского учета

1. Организационно-методические основы учета и анализа материально-производственных запасов

1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка

Под производственными запасами понимаются различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Главная задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количественного уровня на производстве, т.к. излишние запасы ведут к дополнительным затратам на их хранение. Как утверждает Камышанов П. И. [39], в состав материально производственных запасов включаются следующие активы:

1. Производственные запасы (материалы) — предметы труда, участвующие в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и целиком, переносящие свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в течение одного производственного цикла.

2. Готовая продукция — изделия, прошедшие полную обработку, т. е. все стадии технологического процесса, выдержавшие все испытания и проверку, соответствующие по своим техническим и качественным характеристикам государственным стандартам или техническим условиям и сданные на склад либо непосредственно заказчику.

3. Товары — приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В учебнике Бабаева Ю. А. приводится группировка запасов в зависимости от той роли, которую они играют в процессе производства [31]:

1. Сырье и основные материалы. Образуют материальную основу производимой продукции, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции, исполнении работ и оказании услуг. Сырьем называется продукция добывающей промышленности (например, руда, нефть и т. д.) и сельского хозяйства (хлопок, зерно, и др.). Материалами называется продукция обрабатывающей промышленности (например, ткань, мука и т. д.), предназначенная для дальнейшего использования в процессе производства.

2. Вспомогательные материалы. Помимо основных материалов в процессе производства участвуют вспомогательные материалы, которые вещественно не входят в состав производимой продукции, но необходимы для обеспечения технологического процесса производства.

3. Покупные полуфабрикаты. Это произведенные предприятием или приобретенные им материальные ценности, представляющие собой результат обработки сырья и материалов, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они используются также в качестве материальной основы.

4. Отходы (возвратные). В процессе переработки сырья и материалов в готовую продукцию возникают отходы, полностью или частично утратившие свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки при обработке древесины). Они представляют собой возвратные отходы производства, или возвратные материалы.

5. Топливо. Является частью вспомогательных материалов.

6. Тара и тарные материалы. Для упаковки, транспортировки и хранения материалов и изготовленной продукции используются тара и тарные материалы (ящики, коробки, мешки и др.).

7. Запасные части, инвентарь, хозяйственные принадлежности. Также являются частью вспомогательных материалов Указанная классификация производственных запасов используется для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчёта об остатках, о поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета по фактической себестоимости.

Как утверждает Кондраков Н. П., фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Бабаева Ю.А. приводит следующий перечень затрат на приобретение материально-производственных запасов [31]:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6) затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (доставка, хранение на складе, др.);

7) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (доработка, сортировка, улучшение технических характеристик, др.);

8) иные затраты непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также от выбытия основных средств, определяется исходя их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т. п.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

— изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

— назначение материально-производственных запасов;

— текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

По утверждению Крутяковой Т. Л. фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату включает [61]:

— стоимость материалов по договорным ценам;

— транспортно-заготовительные расходы;

— расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно-заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

— расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

По мнению Бабаева Ю. А. организации при списании сырья и материалов в производство и для других нужд имеют право самостоятельно выбрать, каким методом материально-производственные запасы будут списываться в производство.

При этом выбранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике организации, как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При выборе метода списания материалов следует иметь в виду, что выбранный метод:

— будет применяться для всех видов сырья и материалов;

— не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).

При отпуске МПЗ в производство, а также при их ином выбытии оценка МПЗ производится одним из трех способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Этот показатель определяется по формуле:

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Способ себестоимости каждой единицы удобен компаниям, которые имеют небольшую номенклатуру материалов. Учет каждой единицы ведется отдельно.

Также при этом методе списания оценивают особенные материалы: драгоценные и редкие металлы, драгоценные камни и т. п.

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются дорогостоящими.

Применение одного из способов списания производится по определенной группе МПЗ исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По каждой группе МПЗ в течение отчетного периода следует применять один способ оценки.

На конец отчетного периода, как утверждает Кондраков Н. П., оценка МПЗ производится в зависимости от принятого способа оценки МПЗ при их выбытии.

1.2 Методические подходы к анализу материально-производственных запасов

Для предприятий, сфера деятельности которых — материальное производство, управление потоками сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции, совокупность которых представляет материально-производственные запасы предприятия, является стратегическим фактором развития конкурентоспособности и расширения экономического потенциала.

Динамичный характер материально-производственных запасов как элемента экономического потенциала предприятия затрудняет процесс управления ими. Решить данную проблему поможет своевременно доведенная до управляющей системы аналитическая информация о состоянии материально-производственных запасов.

Совершенствование хозяйственного механизма управления материально-производственными запасами — комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой.

Рациональное управление материально-производственными запасами производственного предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.

В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

В контексте традиционного финансового анализа, анализ запасов состоит в определении того, насколько запасы соответствуют минимальным нормам в рамках управления поставками и серийным производством. Отклонение от норм запасов оценивается с точки зрения управления запасами. По излишнему объему запасов финансовый аналитик выявит стоимость необходимого капитала для их финансирования; стоимость помещений, которые они используют; затраты по их приему и управлению.

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т. д.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рис. 1.1). Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Рис. 1.1. Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами

Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MP_i) источниками покрытия (U_i):

MP_i = U_i. (1.1)

Различают внутренние (собственные) источники и внешние.

К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:

— коэффициент обеспеченности по плану

; (1.2)

— коэффициент обеспеченности фактический

. (1.3)

Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.

Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

— в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

— в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

— в днях обеспеченности — в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:

(1.4)

где З_дн — запасы сырья и материалов, в днях;

З_mi — запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях,

P_дi — средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MР_i) на количество календарных периодов (Д):

. (1.5)

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (табл. 1.1.).

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость — в перерабатывающей отрасли; металлоемкость — в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость — на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость — в сборочных производствах и т. д.

Таблица 1.1. Показатели эффективности материальных ресурсов

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Среди систем контроля за движением запасов большая роль отводится АВС-анализу, XYZ-анализу и логистике.

ABC-анализ используется на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.

В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке:

категория, А — наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением;

категория В-ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются один раз в месяц;

категория С — все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.

ABC-анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.

При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:

группа X — материалы, потребление которых носит постоянный характер;

группа Y — сезонные материалы;

группа Z — материалы, которые потребляются нерегулярно.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.

Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик — предприятие — покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование и продолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

а) количества закупленного сырья и материалов (КЗ);

б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

в) сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции:

УВП= КЗ, + АОст, — Отх; (1.6)

УР;

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц.

По этой же факторной модели можно определить и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т. д.

Таким образом, анализ МПЗ включает в себя несколько этапов:

1. Оценка текущего состояния запасов, путем укрупненного анализ по элементам в динамике.

2. Группировка МПЗ по номенклатурным единицам на основе стоимости запасов конкретного вида и качественных характеристик отдельных элементов позволяет выделить стратегически важные и малозначимые группы МПЗ.

3. Анализ наличия и состояния запасов, анализ поступления, выбытия запасов, анализ работы функционального подразделения, ответственного за конкретный вид запасов.

4. Принятие решения по оптимизации состояния МПЗ предприятия.

Оптимизация включает следующие этапы:

1. Выявление и оценка факторов, оказывающих влияние на уровень МПЗ.

2. Выявление «узких мест», полное или частичное устранение, которых позволяет сократить размер необходимых запасов материальных ресурсов.

3. Разработка организационных мероприятий, реализация которых позволит сократить запасы материальных ресурсов.

Аналитический обзор известных методов анализа МПЗ, обеспечивающих непрерывность производственного процесса, позволяет сделать ввод о наиболее часто встречающихся несовершенствах управления запасами:

1. Учитывается узкая совокупность факторов, оказывающих влияние на МПЗ.

2. Четко не сформированы понятия «дефицита запасов» и «избытка запасов», отсутствует детальный анализ вызываемых ими потерь.

3. Отсутствует методика решения задач определения оптимального уровня запаса, позволяющего минимизировать потери из-за дефицита либо избытка МПЗ.

2. Учет материально-производственных запасов

2.1 Учет наличия и движения материально-производственных запасов

Рассмотрим порядок ведения учета наличия и движения материально — производственных запасов на примере ЗАО «Электроагрегат».

ЗАО «Электроагрегат» — российская электротехническая компания, работающая на рынке России более 16 лет и специализирующаяся на комплектации объектов строительства, промышленных и сельскохозяйственных предприятий, организаций сферы ЖКХ, химической, нефтехимической, пищевой и других отраслей промышленности.

Компания реализует общепромышленное и специальное электротехническое оборудование ведущих российских и зарубежных производителей.

Основные виды деятельности, в соответствии с Уставом организации:

· производство электроприборов;

· оптовая торговля электрооборудованием;

· закупка и реализация электрооборудования;

· и др.

В соответствии с учетной политикой организации, ЗАО «Электроагрегат» организовано структурное подразделение — бухгалтерская служба, которая возглавляется главным бухгалтером (Приложение 2).

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

— сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

— учет количества и оценка запасов;

— оперативность (своевременность) учета запасов;

— достоверность;

— соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

— соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Учет материалов в ЗАО «Электроагрегат» осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них — по группам, типои сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках и ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указываются наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и количество.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточку передают на оклад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов. В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы — ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы — ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца, отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалом указывают их расход по норме.

Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Материалы отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм в ЗАО «Электроагрегат» производится методом документального оформления. Данный метод применяется для выявления отклонений в результате отпуска материалов сверх лимита при их перерасходе, браке продукции и т. п. Суть его заключается в том, что на отпуск материалов сверх норм оформляются отдельные документы (требования, акты замены и другие), которые сигнализируют о наличии отклонения.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу.

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим отпуск материалов со складов (кладовых).

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

Порядок отпуска материалов со склада цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

В условиях применения вычислительных средств для сокращения количества первичных документов в ЗАО «Электроагрегат» оформление отпуска материалов осуществляется в карточках складского учёта. Сама же операция производится на основании лимитных или заборных карт (книжек), выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска указывают в самой карточке. Представитель цеха при получении материалов расписывается непосредственно в карточке складского учёта. Здесь же отражается шифр направления затрат (калькуляционный объект, цеховые и иные нужды). При этой системе карточка складского учёта является регистром аналитического учёта и одновременно выполняет функции оправдательного документа.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Конкретные формы и методы контроля по рациональному использованию МПЗ предприятия устанавливают самостоятельно. Они исходят из особенностей применяемой ими технологии выпуска готовой продукции, ее материалоемкости, установленной в организации системы оперативного и аналитического учета. Могут применяться следующие методы:

а) методом документирования отклонений;

б) методом учета партионного раскроя материалов;

в) инвентарным методом.

В этом случае при оформлении отпуска материалов в подразделения (на рабочие места) целесообразно применять лимитно-заборные карты (форма №М-8) и требования-накладные (форма №М-11).

Исходя из месячной программы выпуска продукции и нормативного расхода соответствующего запаса на единицу продукции, устанавливается размер лимита расхода определенного материала.

Нормы расхода могут пересматриваться. При этом новые нормы следует вводить с 1-го числа следующего месяца.

Отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения учитывается как внутреннее перемещение. Сами материалы в этом случае считаются подотчетными у получившего их подразделения.

На фактически израсходованные материалы получившее их подразделение составляет акт. В нем указывают наименование, количество, учетную цену по каждому виду материалов, наименование продукции, для изготовления которой они израсходованы.

Данный метод документирования отклонений применяется в ЗАО «Электроагрегат».

Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки централизованного раскроя материалов.

Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, гетинакс, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т. д.), в производстве должны учитываться не только в весовом выражении (или в погонных метрах), но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв. м; кв. дм и т. д.). Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе типовой формы «Раскройный лист» или «Раскройная карта», которые оформляются на каждую партию раскраиваемого материала. Они предназначены для:

а) определения фактического расхода раскраиваемого материала, полученных заготовок и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости материалов, а также количества полученных отходов;

б) списания расхода материалов в производство и оприходования отходов;

в) выявления причин и виновников перерасхода материалов или установления экономии.

В форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов, возвращенных на склад.

Количество изготовленных заготовок (деталей) является в дальнейшем основанием для учета выработки и расчета оплаты труда.

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.

При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах). За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т. д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).

Существует также сальдовый метод ведения учета материальных ценностей. На складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии — стоимостной. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов натуральном выражении. В бухгалтерии на основе этих же документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца данные с карточек складского учета переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость этих остатков, и итоги сравниваются с оборотными ведомостями.

Для учета материалов в ЗАО «Электроагрегат» используется утвержденный план счетов.

Синтетический учет поступления материалов в ЗАО «Электроагрегат» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В ЗАО «Электроагрегат» к счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10−01 «Сырье и материалы»;

10−02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10−03 «Топливо»;

10−04 «Тара и тарные материалы»;

10−05 «Запасные части»;

10−07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10−08 «Строительные материалы»;

10−09 «Возвратные отходы, лом, утиль»;

10−10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10−12 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10−13 «Прочие материалы».

Учет материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования.

Если учет материалов ведется по учетной цене, то вся информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15

— оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собирают по дебету счета 15.

При этом в учете делают проводки:

Дебет 15 Кредит 60

— отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76

— отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76

— отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

Дебет 60 (76) Кредит 51

— оплачены расходы на приобретение материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту — их учетную цену. Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретным виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуют по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, в учете делают запись:

Дебет 16 Кредит 15

— списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения делают проводку:

Дебет 15 Кредит 16

— списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости.

Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируют со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.

В учетной политике ЗАО «Электроагрегат» установлено, что в учете поступление материалов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения и заготовления или учетным ценам в зависимости от способа учета, утвержденного учетной политикой организации. Способ учета приобретения материалов также утверждается учетной политикой организации: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

Материалы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности ЗАО «Электроагрегат» по первоначальной стоимости (то есть в сумме фактических затрат на их приобретение). Она зависит от того, как материалы были получены:

ѕ за деньги;

ѕ в качестве вклада в уставный капитал;

ѕ безвозмездно.

Принятие материалов к учету по фактической себестоимости оформляют следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

— отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 76

— отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 76

— отражены расходы по оплате услуг посреднику при приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

Дебет 60 (76) Кредит 51

— оплачены расходы на материалы и сопутствующие услуги.

Например, в служебную командировку был направлен сотрудник ЗАО «Электроагрегат» для приобретения материалов. Работник вернулся из командировки, выполнив задание. Стоимость материалов по договору поставки составила 108 000 руб. (в том числе НДС 18%). Служебная командировка продолжалась 5 дней. Сотрудник отчитался за следующие расходы: проживание в гостинице — 3500 руб., проезд железнодорожным транспортом туда и обратно — 2200 руб., суточные — 500 руб. (100 руб. х 5 дн.).

Общая сумма расходов по командировке составила 6200 руб. (3500 руб. + 2200 руб. + 500 руб.).

Таким образом, организация фактическую себестоимость материалов должна сформировать из суммы фактических затрат на их приобретение:

1) стоимость материалов по договору поставки (без НДС) — 91 526 руб.

2) расходы на их приобретение — 6200 руб.

В итоге фактическая себестоимость материалов составит 97 726 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом.

Дебет 10 Кредит 60

— 91 526 руб. — оприходованы материалы по стоимости поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 16 474 руб. — сумма НДС по приобретенным материалам Дебет 10 Кредит 71

— 6200 руб. — расходы по командировке включены в стоимость материалов;

Дебет 60 Кредит 51

— 108 000 руб. — оплачены материалы поставщику.

В октябре 2012 г. в ходе проведения ремонта ЗАО «Электроагрегат» приобрело 50 кг масляной краски для общехозяйственных нужд.

Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС — 27 руб.).

Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 2800 руб.

Бухгалтер организации сделал такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

— 7500 руб. ((150 руб. x 50 кг) — оприходована масляная краска;

Дебет 19 Кредит 60

— 1350 руб. — НДС по приобретенной краске;

Дебет 10 Кредит 60

— 2800 руб. — учтены посреднические услуги;

Дебет 60 Кредит 51

— 11 650 руб. (8850+2800) — оплачены краска поставщику и услуги посредника.

Таким образом, стоимость материалов составила 10 300 руб.

Аналитический учет по счету 10 в ЗАО «Электроагрегат» организуют по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

При учете материалов бухгалтеры сталкиваются с различными трудностями. Так, документы транспортных компаний зачастую поступают на фирму позже, чем были оприходованы материалы. Аналогичные ситуации возможны также с документами посреднических и других организаций, имевших отношение к поставкам. Поэтому материалы в каждом случае учитывают по-разному. Все зависит от того, когда они переданы в производство — до того, как окончательно сформирована их себестоимость, или после.