Мероприятия по усовершенствованию бухгалтерского учета экспортно-импортных операций

В СОАО «ПКФ «Модум-наша косметика» отгрузка продукции, а также все расчеты с покупателями ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В связи с огромным количеством операций, совершаемых через счет 76, в целях облегчения учета расчетов с покупателями эти операции целесообразнее вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов. Этот счет специально предусмотрен Планом счетов для обобщения информации обо всех расчетах с покупателями;

• — также можно порекомендовать бухгалтерии СОАО «ПКФ «Модум-наша косметика» отдельно отражать полученные авансы на открытых к счету 62 субсчетах;
• — специфика внешнеэкономической деятельности такова, что при контактах с партнерами из стран ближнего и дальнего зарубежья возникает потребность в командировках за границу. Различий в организации учета расчетов по таким командировкам практически нет, тем не менее, имеют место некоторые особенности ведения учета. Одна из них — необходимость учета расчетов с подотчетными лицами не только в рублях, но и в валюте. В СОАО «ПКФ «Модум-наша косметика» подотчетные суммы на заграничные командировки выдаются в рублевом эквиваленте. По мнению автора более рационально было бы выдавать их в валюте той страны, в которую направляется работник;

Pа время пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Республики Беларусь, затем прибывает на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю. С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно порекомендовать СОАО «ПКФ «Модум-наша косметика» использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры:

• 4513 — Товары экспортные в пути в Российской Федерации;
• 4514 — Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах;
• — 4515 — Товары экспортные в пути за границей;
• — 4516 — Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.

Тогда операцию по отгрузке товара можно представить следующим образом — экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт: Дебет 45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.

• — Для учета накладных расходов по экспорту необходимо выделить специальные субсчета на счете 43 «Коммерческие расходы» :
• — 43−1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» ;
• — 43−2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте» ;

Одно из основных упущений, которые мы заметили в практике бухгалтерского учета СОАО «ПКФ «Модум-наша косметика», это перевес в сторону экспортных операций по сравнению с операциями импортными.

Итак, первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей.

При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов:

• а) контрактной стоимости товара;
• б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);
• в) акцизов;
• г) таможенных пошлин и сборов.

Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, списываются:

• — вариант 1 — непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07, 08 и др.);
• — вариант 2 — на счет 49 «Приобретение и реализация импортных товаров, работ, услуг». По дебету счета 49 будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного товара (материала) при его оприходовании будет списываться с кредита счета 49 в дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары импортные» .

Первым (и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Товар ставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.

Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру) отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:

Дебет 41, субсчет 3 «Товары импортные» (Дебет 07, 08, 10, 12 и др.);

Кредит 60. субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками» .

Оприходование импортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости, которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оприходования.

Если право собственности на импортируемые товары переходит к импортеру в тот момент, когда они находятся в пути, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 41−3 «Товары импортные в пути». Кредит 60−2 «Расчеты с иностранными поставщиками» .

Однако такой учет не отражает движения импортируемых товаров от экспортера к импортеру.

В целях контроля за движением товара к субсчету 41−3 «Товары импортные» открываются следующие субсчета второго порядка:

• — 4131 «Товары импортные в пути за границей» ;
• — 4132 «Товары импортные на складах за границей» ;
• — 4133 «Товары импортные в портах и на железнодорожных пограничных пунктах РФ» ;
• — 4134 «Товары импортные в пути в РФ» ;
• — 4135 «Товары импортные по прямым поставкам» ;

Тогда в бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующим образом:

Дебет 4131 Кредит 60−2 (акцептован счет-фактура иностранного поставщика на сумму отгруженного товара).

Дебет 4132 Кредит 4131(помещение импортируемого товара на склад за границей).

Дебет 4133 Кредит 4132 (по прибытии импортируемого товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт Российской Федерации).

Дебет 4134 Кредит 4133 (отгружен импортируемый товар из порта или пограничного железнодорожного пункта в адрес получателя).

Второй элемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара — это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю, то есть накладные расходы.

К ним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т. д.

В соответствии с выбранными базисными условиями поставки часть этих расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара.

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 43 «Коммерческие расходы»: 43−6 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»; 43−7 «Накладные расходы по импорту в рублях» ;

Накладные расходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.

При оплате: Дебет 43−6 (43−7) Кредит 51 (52);

При начислении: Дебет 43−6 (43−7) Кредит 76.

Далее накладные расходы должны быть учтены в составе стоимости импортного товара путем отнесения на счета по учету материальных ценностей:

Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 43−6 (43−7).

Следующий элемент фактической стоимости импортных товаров — таможенные пошлины и сборы. При ввозе на территорию Российской Федерации товары подлежат обложению импортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможенным тарифом РФ.

Сборы за таможенное оформление начисляются по ставке 0,15% от таможенной стоимости товара: 0,1% - в рублях, 0,05% - в валюте.

Государственным таможенным комитетом определены особые случаи исчисления этого сбора.

На сумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись.

Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 76. субсчет «Расчеты с таможней» .

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации некоторые виды товаров подлежат обложению акцизами. Перечень этих товаров и порядок их обложения устанавливается Федеральным законом от 6 декабря 1991 г. № 1993;1 «Об акцизах» и таможенным законодательством РФ.

Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортного товара следующей проводкой:

Дебет 41 (07, 08, 10 и др.); Кредит 68. Субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» .

Если в учетной политике предусмотрено использование счета 49 «Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг», то фактическая себестоимость импортного товара складывается постепенно на этом счете.

Для формирования полной стоимости импортного товара следует сделать следующие проводки:

Дебет 49 Кредит 413 «Товары импортные в пути» (списывается контрактная стоимость импортного товара).

Дебет 49 Кредит 43−6 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте» .

Дебет 49 Кредит 43−7 «Накладные расходы по импорту в рублях» (списываются накладные расходы, оплачиваемые покупателем сверх контрактной стоимости товара).

Дебет 49 Кредит 68 (списание акциза в случае, если товар подлежит обложению акцизами).

Дебет 49 Кредит 76 (списание пошлин и сборов на стоимость импортного товара).

Списание можно осуществить через счет 43, субсчета «Накладные расходы по импорту в рублях» и «Накладные расходы по импорту в валюте» проводками:

Дебет 43 Кредит 76 и Дебет 49 Кредит 43.

Дебет 41 (и другие счета по учету материальных ценностей) Кредит 49 — импортный товар в сумме фактических затрат по его приобретению списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

Согласно Инструкции Государственного таможенного комитета РФ от 30 января 1993 г. № 01−20 и Госналогслужбы РФ № 16 «О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации» сумма НДС исчисляется в рублях:

• а) по товарам, облагаемым пошлинами и акцизами:
• б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:
• в) по прочим товарам:

Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям:

Дебет 19. субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 68.

Сумма НДС перечислена в бюджет: Дебет 68 Кредит 51. Далее порядок списания НДС в зачет ничем не отличается от обычного порядка.

Таковы основные особенности учета импортных операций, которые можно применить к СОАО «ПКФ «Модум-наша косметика» в том случае если эта организация будет заниматься не только экспортными, но и импортными операциями. Учтя данные предложения и сделав соответствующие изменения СОАО «ПКФ «Модум-наша косметика» может улучшить финансовые результаты, повысить эффективность своей деятельности.