Порядок отражения учета расчетов с покупателями и заказчиками

Долговые обязательства покупателя и заказчика представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность по сроку платежа имеет определенную классификацию:

• 1) срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;
• 2) просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;
• 3) отсроченную, у которой продлен срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из его условий.

В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.

Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками просроченная дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

Неистребованная задолженность представляет собой просроченную дебиторскую задолженность, возвратить которую организация кредитор в силу разных причин не смогла. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация прилагала все усилия по взысканию долга, но их не хватило для погашения задолженности.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на три группы:

• 1) надежная задолженность, которая обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией;
• 2) сомнительная задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, но по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения;
• 3) безнадежная задолженность, т. е. задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.

По сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходам организации. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью: Д 91−2 «Прочие pacxoды» — К 63 «Резервы по сомнительным долгам» — на величину созданного резерва.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и торами» — на величину списанного неистребованного долга.

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания записью: Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К 91−1 «Прочие доходы» — на неизрасходованную сумму резерва.

Безнадежная задолженность является не реальной для взыскания. Законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Получается, что она определяется предприятием-кредитором самостоятельно, но с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих условий:

• 1) долг должен быть просроченным, т. е. не погашенным в срок, установленный законом или договором;
• 2) эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т. д.).

В качестве примера таких долгов можно рассматривать такие ситуации:

• 1) признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;
• 2) ликвидацию предприятия-должника в установленном порядке;
• 3) постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие не реальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации. При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности.

В соответствии со статьей 196 ГК, общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех лет в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста. Необходимо отметить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора. При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

Согласно ГК статье 203, срок исковой давности может прерываться в случаях:

• 1) предъявления иска в установленном порядке;
• 2) совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, т. е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относится к прочим расходам. Данная дебиторская задолженность включается в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. В бухгалтерском учете предприятий списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой:

Д 91−2 «Прочие расходы» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью: Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:

К 007 — списана задолженность с забалансового учета. Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность либо организация-должник ликвидирована. На суммы, поступившие в порядке взыскания с должника раннее списанной в убыток задолженности, делается запись: Д 51 «Расчетные счета», Д 50 «Касса» — К 91−1 «Прочие доходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007. Если организация-должник ликвидирована, списание задолженности отражается записью:

К 007 — списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.

Итак, любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Следовательно, для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. Основными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договор купли-продажи и договор поставки. Долговые обязательства покупателя и заказчика представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность классифицируется по сроку платежа. Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.