Основы формирования бухгалтерской отчетности

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Нормативное регулирование представляет собой сложную иерархическую систему федеральных законов и подзаконных правовых актов, отражающих государственную политику в части организации и контроля бухгалтерского учета юридическими и физическими лицами. В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативно регулирования, в которой правовые акты нижнего уровня призваны раскрывать порядок реализации норм права, закрепленных федеральным законодательством, в конкретных ситуациях делового оборота.

Верхний уровень системы нормативного регулирования представлен федеральными законами, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2013 года и будет действовать вместо Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года К высшему нормативному уровню относят также Указы Президента и Постановления правительства РФ.

Поскольку федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной методологии возложена на Правительство РФ, правовые акты, утверждаемые Приказами Минфина РФ, Центральным Банком РФ и иными уполномоченными государственными органами, следует относить ко второму уровню иерархии нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. При этом общее методологическое руководство нормативного регулирования остается на Минфин РФ. Соответственно, правовые акты иных государственных структур не должны противоречить правовым актам Минфина РФ, среди которых наибольшей известностью пользуются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Примерами Положений по бухгалтерскому учету являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и пр. Положения определяют общий порядок ведения учета, который распространяется на всей территории Российской Федерации.

Порядок применения Положений по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерских отчетов, а также реализация смежных вопросов для различных ситуаций делового оборота детально излагаются в нормативных документах, выпускаемых уже упомянутыми государственными органами и называемыми Рекомендации, Инструкции, Письма и пр. Поскольку в этих правовых актах осуществляется детализация норм, сформулированных в документах второго уровня иерархии, их следует включать в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета третьего уровня. Примерами могут служить «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Четвертый уровень составляют организационно — распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или специализированными консалтинговыми фирмами по заказу организации.

Согласно нормативному регулированию бухгалтерской отчетности в 2012 году установлены следующие требования к ведению и учету документов:

• — для хозяйственных операция обязательна двойная запись, в соответствии с Планом счетов, утвержденным Министерством финансов;
• — учет ведется на русском языке. Если первичные учетные документы были составлены на ином языке, к ним необходимо приложить подстрочный перевод;
• — учет осуществляется строго в национальной валюте — рублях. Если расчеты были произведены в иной валюте, необходимо сделать пересчет, учитывая данные Центрального банка России;
• — учет затрат на производство продукции (услуг или работ) ведется отдельно от учета затрат на капитальные и финансовые вложения;
• — все хозяйственные операции подлежат обязательному документированию, первичные учетные документы составляются на месте либо сразу же после свершения операции;
• — регистры бухгалтерского учета и отчетности ведутся по установленным Министерством финансов и иными органами формам. Сведения, содержащиеся в регистрах, должны составлять коммерческую тайну предприятия;
• — все объекты бухгалтерского учета подлежат денежной оценке. Если, например, какое-либо имущество было приобретено за плату, его оценка состоит из фактически произведенных на его покупку затрат. Имущество, которое получено безвозмездно, оценивается по своей рыночной стоимости на текущий момент; имущество, которое производит само предприятие, оценивается исходя из суммы затрат на его изготовление;
• — активы и обязательства предприятия в обязательном порядке необходимо с определенной периодичностью инвентаризировать. Порядок и периодичность инвентаризации устанавливает руководство предприятия;
• — на предприятии обязательно должна быть сформирована и утверждена учетная политика по ведению бухгалтерского учета. В этой политике необходимо учесть все установленные допущения и требования. Руководитель предприятия должен также разработать и утвердить правила ведения документооборота и технологию обработки учетной информации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) предусматривает такое нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности, как требования и допущения.

Основных установленных требований всего шесть. К ним относятся:

• — полнота — вся хозяйственная деятельность предприятия в учете должна быть отражена в полном объеме, со всеми необходимыми первичными документами;
• — своевременность — любой факт хозяйственной деятельности должен быть отражен в учете немедленно, а не через несколько дней;
• — осмотрительность — в бухгалтерском учете не допускается создание скрытых резервов, нельзя отражать доходы преждевременно и необходимо из возможных оценок для прибыли и доходов брать наименьшую, а для убытка и расходов — наибольшую;
• — непротиворечивость — данные аналитического учета должны быть тождественны данным учета оборота и остатков в последний день каждого отчетного периода (месяца);
• — приоритет содержания перед формой — хозяйственная деятельность в бухгалтерском учете должна отражаться по экономическому содержанию, а не правовому;
• — рациональность — бухгалтерский учет должен вестись исходя из объемов производства и условий хозяйственной деятельности предприятия.

Правовое регулирование бухгалтерской отчетности предусматривает четыре допущения, к которым относятся:

• — имущественная обособленность — это означает, что на балансе предприятия должно числиться только то имущество, которое принадлежит ему на законных основаниях;
• — непрерывность деятельности — подразумевается, что предприятие будет осуществлять деятельность ежегодно и непрерывно, соответственно, и выполнять взятые на себя обязательства;
• — последовательность применения учетной политики — этот принцип подразумевает, что единожды принятая учетная политика предприятия будет неизменно применяться из года в год;
• — временная определенность фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) — подразумевается, что любой факт хозяйственной деятельности совершен в тот временной промежуток, в котором имел место быть. Например, если предприятие продает офисное здание, договор купли-продажи оформлен и датирован мартом 2013 года, то продажа и полученный от нее доход учитываются в мартовском отчете, даже если средства фактически поступили в мае 2013 года.