Принципы налогового планирования по налогу на добавленную стоимость на материалах ЗАО «ЭСТ»

Курсовая работа

по дисциплине: Прогнозирование и планирование в налогообложении

Тема: Принципы налогового планирования по налогу на добавленную стоимость на материалах ЗАО «ЭСТ»

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Сущность налогового планирования, его принципы и классификация

1.2 Краткая характеристика налога на добавленную стоимость

1.3 Этапы налогового планирования налога на добавленную стоимость

2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОБАЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «ЭСТ»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «ЭСТ»

2.3 Оценка налогообложения и организация налогового планирования налога на добавленную стоимость предприятия ЗАО «ЭСТ»

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

3.1 Организация налоговой политики предприятия как метод оптимизации налоговой базы и платежей по налогу на добавленную стоимость

3.2 Организация и совершенствования налогового планирования на ЗАО «ЭСТ»

3.3 Оптимизация налоговых платежей на ЗАО «ЭСТ» и их экономическая оценка ЗАКЛЮЧЕНИЕ Список использованных источников ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход российской экономики к рыночным условиям хозяйствования требует нового подхода к организации форм учета и контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость, в связи с тем, что в настоящее время доходы от поступления налога на добавленную стоимость составляют примерно 40 процентов от общих налоговых поступлений в бюджет страны.

Сложившаяся система учета и контроля не обеспечивает в должной мере полноту поступления НДС в бюджет, поскольку допускает возможность применения налогоплательщиками схем ухода от обложения налогом на добавленную стоимость и необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Российская практика осуществления учетных и налоговых процедур в отношении налога на добавленную стоимость показала, что на сегодняшний день отсутствуют методические разработки по организации учета и контроля с целью соблюдения полноты поступления НДС в бюджет. Поэтому проблемы научного обоснования и практического применения методик учета и контроля, способствующих полноценному пополнению федерального бюджета за счет поступления НДС, приобретают наибольшую значимость.

По официальным данным налоговые доходы в России составляют около 85%. Налог на добавленную стоимость (далее — НДС), как отмечено в Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2009 — 2011 годы, является основным налоговым источником доходов федерального бюджета. Явившись революционным элементом налоговой системы 1991 г., НДС, введенный с целью частичной замены применявшегося ранее в СССР налога с оборота, изначально содержал в себе два явных противоречия: с одной стороны — его огромная фискальная роль, а с другой — попытка с помощью него урегулировать сложности налогового законодательства того времени.

По экспертным оценкам ежегодные потери бюджета от незаконного возмещения НДС составляют до 300 млрд руб. Поэтому весьма актуальной становится оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации.

Цель курсовой работы: рассмотреть принципы налогового планирования по НДС.

Задачи работы:

— изучить роль НДС в налоговой системе РФ;

— раскрыть сущность налогового планирования, его принципы и классификация;

— дать краткую характеристику налога на добавленную стоимость;

— исследовать этапы налогового планирования налога на добавленную стоимость;

— проанализировать налоговое планирование налога на добавленную стоимость предприятия ЗАО «ЭСТ»;

— рассмотреть характеристику деятельности предприятия;

— провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «ЭСТ»;

— исследовать оценку налогообложения и организация налогового планирования налога на добавленную стоимость предприятия ЗАО «ЭСТ»;

— проанализировать организацию налоговой политики предприятия как метод оптимизации налоговой базы и платежей по налогу на добавленную стоимость;

— предложить пути совершенствования налогового планирования на ЗАО «ЭСТ» и оптимизации налоговых платежей на ЗАО «ЭСТ».

Объектом исследования в курсовой работе является ЗАО «ЭСТ».

Теоретическую базу исследования составили труды классиков теории налогов и налогообложения, государственного регулирования экономики, работы отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики проблем налогообложения прибыли, а также положения Налогового кодекса Российской Федерации, законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Сущность налогового планирования, его принципы и классификация Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.

Налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

Налоговое планирование можно представить также, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и так далее.

Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. Трубников. А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. — 2007. — № 15 с. 12−14 Исходя из двух существующих систем налогового права в экономической литературе выделяют две системы налогового планированиях[13. С. 366]:

— в англосаксонской системе налоговое планирование определяется как организация деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определенный период без нарушения закона;

— в романо-германской системе налоговое планирование заключается в выборе между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленном на достижения максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

В России присутствуют элементы обеих систем.

Налоговое планирования представляет собой совокупность плановых действий, объединенных в единую систему и направленных на максимальный учет возможностей оптимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы. Планирование налогов представляет собой планирование от элементов конкретных налогов.

Основами налогового планирования являются:

— правильное формирование учетной политике предприятия и проведение договорных компаний

— правильное и полное использование всех установленных законом освобождений от налогов и исполнение обязанностей налогоплательщиков

— оценка позиций налогового органа с точки зрения возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов и с точки зрения получения различных налоговых, инвестиционных и иных кредитов;

— учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства на соответствующем историческом этапе.

Необходимо отметить, что налоговое планирование определяется рядом факторов:

— спецификой объекта налогообложения

— спецификой субъекта налогообложения

— определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами исчисления и уплаты налога, которые лежат в определении суммы налога;

— использованием определенных вариантов учетной и договорной политики;

— возможностью для ухода и легального снижения налогов при использовании налоговых убежищ.

Налоговое планирование является частью финансового планирования и руководствуется следующими основными принципами, выработанными практической его реализации:

— платить минимум из положенного;

— осуществлять уплату налога, как правило, в последний день установленного периода;

— использовать варианты снижения налогооблагаемой базы;

— использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

— не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов.

На практике принята следующая классификация налогового планирования:

1.В зависимости от уровня управления — планирование на уровне государства, предприятий, физических лиц.

2.В зависимости от стадии финансово-производственного цикла предприятия — на стадии создания предприятия, в период существования предприятия, ликвидации предприятия.

3.С точки зрения временной определенности различают стратегическое и текущее налоговое планирование

4.Исходя из критерия территориальности различают — внутреннее и международное налоговое планирование.

В научной литературе встречается и другие классификации налогового планирования на предприятии.

При налоговом планировании на предприятии для определения налогового бремени расчетной базы является: на макро уровне — валовой внутренний продукт, на уровне фирмы — добавленная стоимость.

Существует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемой как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или валовому внутреннему продукту. Исходя из ее размера на основе мирового опыта можно внести следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога:

— Если полная ставка налогообложения 10−15%, то используется стандартный метод,

— Если полная ставка налогообложения 20−35%, то используются пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ,

— Если полная ставка налогообложения 40−50%, то налоговое планирование носит активный характер, проводятся налоговые экспертизы и нанимаются налоговые консультанты.

Первый метод используется на малых предприятиях, второй и третий метод обычно используют средние и крупные предприятия[12].

Элементы налогового планирования можно представите следующим образом:

1. Стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств.

2. Своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря.

3. Обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на уровне, позволяющем получать оперативную информацию по состоянию финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, налоговое планирование, основанное на строгом выполнении налогового законодательства, тем не менее, позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, существенно снижает риск неправильного исчисления и уплаты налогов и, соответственно, защищает предприятия от возможного существенного ущерба, связанного с применением налоговых санкций. Оно в определенной степени повышает культуру управления финансами хозяйствующего субъекта.

1.2 Краткая характеристика налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач[12, с. 254]:

— ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

— обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

— систематизации доходов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.

С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).

В целях реализации положений указанной главы Министерством по налогам и сборам изданы «Методические рекомендации по применению главы 21 „Налог на добавленную стоимость“ части второй Налогового кодекса РФ», утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3−03/447.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Необходимо учесть, что предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании права на освобождение, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 г. № БГ-3−03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». К документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:

— выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписка из книги продаж,

— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Следует учесть, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не освобождает от обязанности:

— выписывать счета-фактуры на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке. При этом в выставляемых счетах — фактурах сумма НДС не выделяется, а на счете делается надпись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст.168 НК РФ);

— ежемесячно представлять налоговые декларации в целях контроля за показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг);

— исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ.

— По НДС в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0%.

Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

— товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;

— работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

— работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

— услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

Ставка 10% устанавливается при реализации:

— продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;

— товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;

— периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

— учебной и научной книжной продукции;

— медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

— лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

— изделий медицинского назначения.

При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Данные ставки получены путем следующего расчета:

НДС=Х/(110)*10

НДС=Х/(118)*18.

С 01.01.2006 года вступает в действие новая редакция гл. 21 Налогового кодекса РФ, которая исключает имеющую место на сегодняшний день альтернативу учетной политики по НДС для налогоплательщиков. С 01.01.2006 года НДС можно будет начислять только методом «по отгрузке» .

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база рассчитывается как разница между рыночными ценами реализованных товаров (работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах — 24%. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 1998 г. составил 46,0%, в 1999 г. — 44,6%, по проекту бюджета на 2000 г. — 41,1%. Доля доходов от НДС, выраженная в процентах к ВВП, в РФ по проекту на 1999 г. составила 4,08%; ожидаемое исполнение — 4,53%; по проекту на 2000 г. — 5,2%. Для сравнения: среднее значение этого показателя в европейских странах-членах ОЭСР в 1992 г. составило 7,4%; минимальное значение — 6,5% в Германии; максимальное значение — 10,2% в Греции.

Та же тенденция наблюдалась и в России. С момента своего введения НДС стал первым по значимости среди трех главных налогов, обеспечивающих большую часть налоговых доходов федерального бюджета. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении, его поступление занимает значительное место в доходной части бюджета государства, причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства возрастает.

В составе доходов бюджета косвенные налоги занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

За время существования НДС в налоговой системе РФ был сформирован комплексный механизм его исчисления и уплаты. Многочисленные изменения налогового законодательства за 1992 — 2008 годы были направлены на достижение более полного соответствия данного механизма потребностям развивающейся рыночной экономики, на повышение его эффективности в целом. Однако представители государственной власти, науки и бизнес — сообщества отмечают, что сложившаяся в последние годы ситуация по сбору НДС не может быть признана удовлетворительной. При общем увеличении доли добавленной стоимости в ВВП темп роста сумм налоговых вычетов по НДС превышает темп роста начисленных к уплате сумм налога. В результате сложилась негативная тенденция устойчивого увеличения объема денежных средств, подлежащих возмещению из бюджета плательщикам НДС. При этом в основе данной тенденции лежат как объективные причины (переход российского налогового законодательства к применению при исчислении НДС по экспортно-импортным операциям принципа «страны назначения», а также наличие неизбежных «лазеек» в налоговом законодательстве, позволяющих налогоплательщикам различными легитимными способами минимизировать платежи НДС), так и субъективные (рост числа фирм-однодневок; нарастание потока различных схем по уходу от НДС, активное использование налогоплательщиками незаконных методов снижения платежей НДС, поступающих в федеральный бюджет).

Острота и недопустимость сложившейся ситуации с поступлениями НДС в бюджетную систему стали основой для появления идеи замены НДС на другой вид косвенного налога, а именно, налога с продаж. Данное предложение по изменению состава косвенных налогов в российской налоговой системе особенно активно дискутировалось в 2002 — 2007 годах и не потеряло актуальности до настоящего времени. Сторонники сохранения НДС в составе российской налоговой системы видят решение проблемы повышения собираемости НДС в поиске новых эффективных способов его администрирования. Однако в научных спорах по вопросу коренного реформирования НДС и замены его на налог с продаж к настоящему времени единая позиция не достигнута[12, с. 261].

Следует отметить, что «Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 — 2010 годы», а также «Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», разработанными Минфином России и одобренными Правительством РФ, совершенствование налогового администрирования, в том числе НДС, принято в качестве главной задачи.

НДС занимает важное место в российской экономике и налоговой системе. Посредством НДС перераспределяется 6,3% ВВП, в то время как через налог на прибыль лишь 1,1% ВВП. Экономическая природа НДС объективно предопределяет его высокий фискальный потенциал. Анализ статистических данных за весь период существования налоговой системы РФ показал, что НДС всегда лидировал в доле налоговых поступлений федерального бюджета. Вместе с тем, в отдельные годы различные факторы, в том числе динамика норм налогового законодательства оказывали влияние на некоторое понижение удельного веса НДС в общем объеме налоговых поступлений. Изменения в налоговом законодательстве, а также усиление активности налогоплательщиков в практике минимизации налоговых платежей привели к тому, что в последние годы темпы роста налоговых вычетов по НДС стали превышать темпы роста налоговых поступлений по НДС. В результате, фискальный потенциал НДС в настоящее время реализован не полностью. В современных условиях основным фактором повышения степени реализации фискального потенциала НДС является совершенствование налогового администрирование данного налога.

1.3 Этапы налогового планирования налога на добавленную стоимость Планирование налога на добавленную стоимость — задача непростая. Но, как показывает практика, все-таки решаемая. Для оптимизации НДС в рамках холдинговой структуры не обойтись без грамотной перестройки схемы всех финансовых и товарных потоков.

НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.

Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно. В рамках холдинга экономию или отсрочку уплаты НДС на значительный срок можно получить за счет оптимизации финансовых и товарных потоков.

Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции холдинг реализует покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Наш опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей. Это те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобожден от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо имеет льготы по этому налогу. Также это физические лица, организации бюджетной сферы и любые покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей достаточно для получения частичной экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок. Д алее реализация им будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС».

На практике могут применяться следующие конкретные способы оптимизации НДС:

разделение и вывод производства продукции, предназначенной для реализации в розницу и мелким оптом без НДС, на субъектов льготного налогообложения (СЛН);

реализация продукции в розницу и мелким оптом без НДС через СЛН с использованием трансфертного ценообразования;

отсрочка, рассрочка или задержка оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых СЛН у основного предприятия — плательщика НДС, при условии, что последнее использует метод определения налоговой базы по НДС «по оплате».

Реализацию некоторых из этих способов рассмотрим на примере реального производственно-торгового холдинга из нашей практики.

Первоначально холдинг представлял собой хаотический конгломерат юридических лиц и предпринимателей. Он занимался следующими видами деятельности:

Фабрика — производство и реализация тары;

Завод — новый проект, производство текстиля из давальческого сырья;

Торговый дом Завода — работает по давальческой схеме: закупает необходимое сырье, передает его Заводу и реализует готовую продукцию;

Розница — магазин, оформленный на индивидуального предпринимателя на упрощенной системе налогообложения (УСН). Предприниматель является комиссионером девяти сменяющих друг друга предпринимателей-комитентов (также на УСН);

Общественное питание — столовые для рабочих, оформленные на предпринимателя, применяющего УСН.

Все элементы холдинга, кроме индивидуальных предпринимателей, находились на общей системе налогообложения (ОСН). НДС платили «по оплате». Причем анализ показал, что продукция обоих производств — Фабрики и Завода — частично реализовывалась покупателям, не нуждающимся в НДС.

Попытки оптимизировать налогообложение здесь видны только в розничном блоке (применяется упрощенная, а не общая система налогообложения). Структура же товарно-финансовых потоков холдинга была неоптимальна. Во-первых, не было единого центра управления, контроля и аккумулирования прибыли. Это приводило к отсутствию контроля владельцев бизнеса над отдельными проектами и злоупотреблениям руководителей проектов и исполнителей.

Во-вторых, используя давальческую схему отношений между Заводом и Торговым домом, холдинг платил даже большие налоги, чем платил бы один Завод без такой схемы. Дело в том, что Торговый дом выкупил все основные средства Завода у их прежнего собственника и имел положительное сальдо по расчетам с бюджетом по НДС. У Завода основные затраты приходились на фонд оплаты труда и ЕСН, а вычеты по налогу были минимальны. Поэтому со всей стоимости своих услуг он платил НДС в бюджет. Торговый дом принимал предъявленные ему заводом суммы налога к вычету, но из-за значительного положительного сальдо по НДС они пропадали.

При оптимизации структуры холдинга перед нами стояли две основные задачи. Во-первых, создание управляющей компании, контролирующей все финансовые потоки и аккумулирующей прибыль холдинга. Во-вторых, налоговое планирование. Далее рассматриваются наши предложения только в части оптимизации НДС, хотя заметим, что они также дают и экономию налога на прибыль.

В результате подробного анализа холдинга была разработана оптимальная схема договоров и товарно-финансовых потоков. В частности, основные предложения по рационализации структуры холдинга и оптимизации НДС сводились к следующему:

создание в составе холдинга Управляющей компании, которой передаются функции Торгового дома;

использование розницы и мелкого опта без НДС;

как дополнительный вариант — разделение обоих производств на два предприятия (плательщик НДС и неплательщик), необходимое для того, чтобы перевести часть оборотов на режим без НДС.

Кратко опишем предлагаемую схему:

Управляющая компания закупает все ТМЦ. Затем сырье и материалы она реализует Фабрике и Заводу, а товары для перепродажи с минимальной наценкой продает предпринимателю на ЕНВД. Он за наличный расчет поставляет товары одному из девяти предпринимателей, использующих УСН. Далее они передаются на реализацию «розничному» предпринимателю-комиссионеру (также на УСН).

Часть своей продукции, предназначенную для продажи в розницу и мелким оптом без НДС, Фабрика и Завод продают по минимальным ценам предпринимателю на ЕНВД и далее по описанной выше схеме. Остальную продукцию они реализуют Управляющей компании с минимальной рентабельностью.

Управляющая компания получает все денежные средства за реализованную продукцию и перераспределяет их в рамках холдинга. Для этого используется система договоров поставки (с НДС), займа и купли-продажи ценных бумаг (без НДС). Договоры без НДС могут заключаться не напрямую, а через посредника, который может действовать как за свой счет, так и за счет Управляющей компании;

Для регулирования рентабельности в рамках холдинга Управляющая компания заключает с основными предприятиями договоры на оказание им услуг с гибким механизмом определения цены, а также может получать проценты по предоставленным займам.

Экономия и отсрочка НДС достигается в схеме прежде всего за счет использования розницы — то есть закупки с НДС товаров, реализуемых затем без НДС. При этом максимальная прибыль (добавленная стоимость) остается у предпринимателя, уплачивающего ЕНВД (неплательщик НДС). Немаловажным фактором является то, что все финансовые потоки аккумулируются в одном подразделении холдинга — Управляющей компании. Кроме того, оперативно регулируются и перераспределяются денежные потоки с НДС и без (займы, взносы в уставный капитал).

Рассмотрим подробнее, за счет чего новая схема позволяет на неопределенный срок откладывать уплату НДС.

Все обороты с НДС аккумулируются в Управляющей компании. На предприятиях в каждом налоговом периоде сальдо по НДС делается близким к нулю, чтобы не возникало большого налога к уплате или возмещению. Это достигается за счет следующих факторов:

главным контрагентом Фабрики и Завода является Управляющая компания. Это позволяет по окончании налогового периода «задним числом» изменять суммы и основания платежей в некоторых платежных документах (например, взаимозачет или акты передачи векселей), когда все предприятия холдинга уже предварительно посчитали НДС;

между Управляющей компанией и предприятиями заключаются несколько договоров. Деньги перечисляются как по договорам поставки (с НДС), так и по договорам займа, купли-продажи ценных бумаг, иным основаниям (без НДС);

не допускается возникновение по внутренним расчетам авансов выданных и полученных.

Таким образом, единственным, кто будет реально платить НДС в холдинге, становится Управляющая компания. Поэтому задача отсрочки налога сводится к экономии его только в ней. Для ее решения используется розничная торговля. Данная схема будет выглядеть так.

Все товары для розницы и общепита закупаются через Управляющую компанию с НДС. Она оплачивает их и реализует предпринимателю на ЕНВД с символической наценкой. Причем учетная политика Управляющей компании признает реализацию для целей НДС «по оплате». Деньги по договору поставки предприниматель платит Управляющей компании лишь в той мере, чтобы у нее не появлялся НДС к уплате. Остальные средства он возвращает в оборот холдинга другими способами, не требующими немедленной уплаты НДС. Например, путем дарения деньги передаются владельцам бизнеса, а они выдают заем Управляющей компании или оформляют вклад в ее уставный капитал. Возможна и безвозмездная передача денежных средств в Управляющую компанию от участника, имеющего более 50 процентов в ее уставном капитале.

Предприниматель на ЕНВД не должен напрямую совершать платеж без НДС в Управляющую компанию, чтобы не возникало необходимости «автоматически» зачесть встречные задолженности. Таким образом, он будет «вечно» должен за товар, а ему будут «вечно» должны ту же сумму владельцы бизнеса по займам. Только когда Управляющая компания решит зачесть эти долги, ей придется уплатить НДС.

Для отсрочки НДС в рамках холдинга важно и то, что Управляющая компания уже имеет положительное сальдо по налогу. Наконец, расходы с НДС следует нести тем предприятиям холдинга, которые являются плательщиками налога, а расходы без НДС передавать предприятиям, освобожденным от уплаты налога.

2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОБАЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «ЭСТ»

2.1 Характеристика деятельности предприятия ЗАО «ЭСТ» — динамично развивающееся предприятие, основным направлением деятельности которого является переработка рыбы.

Фирма образовалась в 1992 г. Фирма прошла путь от небольшого предприятия до крупного производителя рыбной продукции, имеющего около 10 000 кв. м производственных и холодильных площадей и собственный автопарк.

Объемы производства за период от начала деятельности (а это пятнадцать лет) возросли в несколько раз.

Устав ЗАО «Эст» представлен в приложении А.

ЗАО «ЭСТ» использует в производстве только сырье и материалы, соответствующие установленным стандартам.

Фирма работает на прямую с крупными добывающими предприятиями рыбной промышленности Калининграда, Мурманска, Санкт-Петербурга, Дальнего Востока, Норвегии.

Долгосрочное сотрудничество и большой опыт совместной деятельности позволяет предприятию успешно выдерживать конкуренцию по ценам и условиям поставки продукции своим покупателям.

Основной целью и главной задачей для комбината является производство такой продукции, которая удовлетворяет различные запросы всех категорий покупателей.

В настоящее время ассортимент выпускаемой продукции составляет более 200 наименований превосходной по вкусовым качествам продукции:

· рыба соленая

· рыба специального посола

· рыба горячего копчения

· рыба холодного копчения

· рулеты копченые

· филе в панировке

· вяленая рыба

· филе и нарезки из лососевых рыб в вакуумной упаковке

· рыбные пресервы в различных заливках

· рыбная кулинария

· икра мойвы в соусах

· крабовые палочки

· салаты из морской капусты

· рыбные деликатесы

· и др.

В настоящее время на предприятии успешно решаются следующие задачи:

· поддержание широкого ассортимента и высокого качества продукции,

· использование лучших сырья и компонентов,

· оснащенность производства современным технологическим оборудованием,

· жесткий контроль собственной сертифицированной лабораторией;

· конкурентоспособные цены и гибкие условия оплаты;

· строгое выполнение договорных условий с индивидуальным подходом к каждому клиенту;

· развитие собственной сети филиалов и представительств;

· своевременная доставка продукции собственным автотранспортом, оборудованным холодильными установками и системами спутниковой навигации GPS;

· рекламная поддержка нашей Торговой марки и продукции;

· участие в престижных выставках «Продэкспо», «World Food», «ЗНАК КАЧЕСТВА XXI века», «100 Лучших товаров России» и др.

Основными рынками сбыта рыбоперерабатывающей продукции остаются филиальные сети в таких регионах России как: Белгородская область и Старый Оскол, Курск, Орел, Москва, Брянск, Железногорск, Тула, Ростовская область и Ростов — на — Дону, Липецкая область, Воронежская область.

А также оптовыми покупателями продукции являются такие города как: Екатеринбург, Нижний Тагил, Ярославль.

Наряду с филиальной сетью и крупными оптовыми покупателями поставка рыбопродукции осуществляется непосредственно в магазины г. Железногорска и на оптово-розничные базы.

В настоящее время основное увеличение объемов поставок продукции на рынок Российской Федерации происходит посредством поставки через филиальную сеть компании ЗАО ЭСТ.

Место нахождения ЗАО «Эст»: Российская Федерация, Курская область, г. Железногорск, Киевский пр. д.3.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «ЭСТ»

Рассмотрим средства, которыми располагает предприятие (таблица 1).

Таблица 1- Производственный потенциал ЗАО «ЭСТ» г. Железногорск

На основании таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Внеоборотные средства предприятия за период 2007;2009 г. увеличились на 12,8% и составили на конец 2009 года 30 228 тыс. руб. Внеоборотные активы предприятия увеличились почти в 5 раз и составили на конец 2009 года 122 516 тыс. руб. Собственный капитал предприятия за исследуемый период увеличился на 1,2%. Среднегодовая стоимость основных средств на предприятии ЗАО «ЭСТ» за исследуемый период уменьшилась на 0,4% и составила 25 241 тыс. руб. На основании данных таблицы 4 можно сделать вывод об общем увеличении производственного потенциала предприятия.

Проведем анализ эффективности производственной деятельности ЗАО «Эст».

Таблица 2 — Показатели деятельности ЗАО «Эст» г. Железногорск

На основании таблицы 2 можно сделать следующие выводы. Выручка от продажи за 2007;2009годы увеличилась на 862%, в следствии увеличения объемов продаж рыбопродукции и полуфабрикатов рыбных.

Также увеличилась себестоимость проданных товаров на 873%, в следствии увеличения закупочных цен на сырье, в следствии колебаний курса иностранных валют. Валовая прибыль предприятия увеличилась на 711% и составила в 2009 году 24 273 тыс. руб.

Таким образом, на основании вышеприведенных данных можно сделать выводы об эффективности производственной деятельности ЗАО «Эст»

Рассмотрим показатели эффективности деятельности предприятия.

Рассчитаем следующие показатели.

Таблица 3- Расчет показателей рентабельности ЗАО «ЭСТ» г. Железногорск

Показатели рентабельности ЗАО «ЭСТ» снизились. В частности снизилась рентабельность продаж с 5,54% до 5,51%. Рентабельность производства продукции на ЗАО «ЭСТ» упала с 7% до 5,83% за период 2007 — 2008 гг.

На основании таблицы 3 видно, что предприятие имеет невысокие показатели рентабельности продаж и производства продукции.

Для оценки финансовой устойчивости рассчитываются коэффициент автономии; коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент маневренности и др.

Рассчитаем некоторые коэффициенты для ЗАО «ЭСТ».

1) Коэффициент платежеспособности.

Кп 2007=16 597/(17 703+13555)*100%=53%

Кп 2008=16 693/(35 413+28606)*100%=26%

Кп 2009 =16 804/(9489+126 451)*100%=12%

2) Коэффициент общей ликвидности.

К л л 2007=25 044/13555=1,84

К о. л 2008=51 537/28606=1,8

К о. л 2009=122 516/126451=0,97

3) Коэффициент автономии.

К ав 2007= собственный капитал/итог баланса =16 597/51841=0,32

К ав 2008= =16 693/80712=0,2

К ав 2009=16 804/152744=0,11

4) Коэффициент финансовой устойчивости.

К ф. у 2007=(краткосрочные обязательства+долгосрочные обязательства /итог баланса)=17 703+13555/51 841=0,6

Кф.у2008=35 413+28606/80 712=0,79

К ф. у 2009 =9489+126 451/152744=0,89

5) Коэффициент финансирования.

К фин 2006= собств. капитал/заемный капитал =16 597/17703+13 555=0,53

К фин 2007 = 16 693/35413+28 606=0,26

К фин 2008 = 16 804/9489+126 451=0,12

6) Коэффициент маневренности собственного капитала

К м 2007= собственный оборотный капитал/собственный капитал =16 597−26 797/16597=-0,61

К м. 2008 =16 693−29 175/16693=-0,74

К м 2009=16 804−30 228/30228=-0,44

7)Коэффициент мобильности собственного капитала.

К моб 2007=денеж. средства/собст.оборот. капитал =109/16 597−26 797=-0,01 К моб 2008 =138/16 693−29 175=-0,01

К моб 2009 = 1748/16 804−30 228=-0,13

На основании анализа финансовых коэффициентов можно придти к выводу о эффективности деятельности предприятия.

2.3 Оценка налогообложения и организация налогового планирования налога на добавленную стоимость предприятия ЗАО «ЭСТ»

Структура уплачиваемых предприятием в 2009 г. налогов приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Структура налогов, уплачиваемых ЗАО «ЭСТ» в 2009 г.

Как налоговый агент ЗАО «ЭСТ» исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц. Является плательщиком единого социального налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на прибыль и др.

Структуру налоговых платежей ЗАО «ЭСТ» за 2007;2009гг. представлена в таблице 4.

Таблица 4- Структура налоговых платежей ЗАО «ЭСТ» за 2007 -2009 гг.

В тыс.руб.

По данным таблицы видно, что сумма налоговых платежей предприятия за исследуемый период возросла. Это связано главным образом с увеличением объемов реализации продукции предприятия и увеличением оплаты труда работников.

Динамику платежей по налогу на добавленную стоимость представим на рисунке 2.

Рисунок 2 — Динамика платежей по налогу на добавленную стоимость Налоговая нагрузка ЗАО «ЭСТ» по различным методикам рассчитана в таблице 5.

налоговый планирование добавленный стоимость Таблица 5- Расчет налоговой нагрузки ЗАО «ЭСТ» за 2007; 2009 гг.

Налоговая база по методике предложенной Минфином РФ в 2009 году составила 19,6%. Данный показатель в 2008 году составил 23,44%. Снижение налоговой нагрузки предприятия в 2009 году свидетельствует об уменьшении налоговых обязательств предприятия в 2009 году.

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная Крейниной М. Н. дает нам следующие результаты. Налоговое бремя, рассчитанное по данной методике в 2009 году составило 102%. Данный показатель свидетельствует о высоком уровне налогового бремени на ЗАО «ЭСТ».

Данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль.

Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

По методике Островенко Т. К необходимо предварительно рассчитать ряд обобщающих показателей.

При расчете данных показателей были получены следующие результаты.

Налоговая нагрузка на доходы предприятия в 2009 году составила 19,6%. Что ниже на 2,26% чем в 2008 году.

Налоговая нагрузка на собственный капитал предприятия имеет очень высокий уровень. В 2009 году она составила 996,27%. Однако данный показатель почти ниже чем в 2008 и 2007 году.

Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

Специалистам, производящим расчеты налогового бремени для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик.

Существенным недостатком на ЗАО «ЭСТ» является отсутствие на предприятии налоговой службы, осуществляющей планирование и прогнозирование налоговых платежей предприятия в бюджеты различных уровней.

Организация данной службы позволит предприятию контролировать объем налоговых отчислений, анализировать политику предприятия в области налогообложения, оптимизировать и сокращать налоговые отчисления законными методами, а также составлять налоговый план предприятия и вести активную налоговую политику.

Поэтому налогового планирования по налогу на прибыль предприятие не осуществляет.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

3.1 Организация налоговой политики предприятия как метод оптимизации налоговой базы и платежей по налогу на добавленную стоимость Для воздействия на налоговый режим конкретного предприятия существует множество самых различных мер.

Видный американский экономист, специалист в области налогообложения — Джон Келлер основывается на том, что решающими моментами в области налогообложения являются: структура организации; структура деятельности/производства организации; структура покупок/реализации.

Рисунок 3 — Виды политики предприятия, А потому для оптимизации налогообложения прибыли необходимо выработать на основе научных подходов следующие виды политик предприятия: Структурная политика (структура организации); Политика деятельности организации (производственная, торговая); Договорная политика организации.

Структурная политика организации — это политика расположения обособленных подразделений организации с целью:

— оптимизации управления структурными подразделениями в других регионах;

— стремления организации приблизить свое производство к источникам сырья либо к регионам с достаточно низким средним уровнем оплаты труда;

— выполнения требования экологического законодательства о размещении опасных и вредных производств вдали от населенных пунктов;

— необходимости расширения бизнеса путем приближения сбытовой сети к региональным рынкам. А также политика организации самого предприятия.

Для оптимизации налогообложения решающее значение имеют следующие факторы:

— налогоплательщиком может являться только организация. Обособленные подразделения лишь выполняют обязанность по уплате налога.

— подразделения организации могут располагаться в различных административных образованиях, что обуславливает различие в: налоговых ставках, объеме сравнительной налогооблагаемой базы, налоговом и прочем администрировании местных властей.

— возможностью оперировать активами компании между подразделениями.

Торговая политика организации представляет собой комплекс мероприятий по оптимизации производственного, складского и торгового процесса предприятия с целью достижения эффективных показателей.

Для ЗАО «ЭСТ» формирование торговой политики имеет важное значение, так как и для любого предприятия.

Осуществляя торговую политику ЗАО «ЭСТ» расширяет свои возможности поиска новых товарных позиций.

Особо следует обратить внимание на маркетинговую политику предприятия. В современном мире основными критериями благополучного существования предприятия являются доходность и рациональность. Их невозможно достичь без обеспечения определенного объема продаж по эффективным ценам, без определения потребности рынка в продукте и прочих маркетинговых исследованиях.

Самым эффективным и наиболее часто используемым методом влияния на эффективную налоговую нагрузку предприятия является выработка договорной политики. Договорная политика ЗАО «ЭСТ» представляет собой системную деятельность направленную на достижение оптимального результата для предприятия с помощью использования различий между юридическими формами договорных обязательств.

При заключении договоров в области для ЗАО «ЭСТ» необходимо принимать во внимание три ключевых момента:

· выбор момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, работ, услуг;

· выбор схемы расчетов за товары;

· выбор момента перехода права собственности на товары.

После построения политик на ЗАО «ЭСТ» необходимо приступить к процессу планирования и бюджетирования деятельности организации. Бюджет (или смета) это план.

Традиционно «Основной Бюджет» предприятия состоит из трех бюджетов: Бюджета движения денежных средств, Отчета о прибылях и убытках, Бюджета по балансовому листу. Для ЗАО «ЭСТ» рекомендуется составление двух последних бюджетов.