Выделение сегментов. 
Информация по сегментам в бухгалтерском учете

Правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (далее — ПБУ 12/2000).

Представление в бухгалтерской отчетности информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Согласно ПБУ 12/2000 информация по сегментам должна включаться в пояснительную записку в виде отдельного раздела.

При этом в бухгалтерском учете какие-либо специальные бухгалтерские проводки в связи с применением ПБУ 12/2000 не делаются.

Правила формирования и представления информации по сегментам должны также применяться при составлении сводной бухгалтерской отчетности. В основном данная норма касается организаций, имеющих дочерние и зависимые общества.

ПБУ 12/2000 ввело новое понятие «сегмент», под которым подразумевается часть деятельности организации.

Информация по сегментам — это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных, хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Данное понятие определяет, что в бухгалтерской отчетности организаций, имеющих дочерние и зависимые общества, информацию о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно Сегментами может быть информация, включающая:

• — данные по отдельным видам деятельности (производство продукции, торговля, выполнение строительных и иных работ, оказание посреднических и иных услуг) в разных регионах при ведении нескольких видов деятельности в различных регионах;
• — данные о производстве и продаже товаров собственного изготовления или приобретенных у других организаций, о продаже товаров одного вида в разных регионах при ведении одного вида деятельности в различных регионах;
• — данные о продажах разных товаров, выполнении работ, оказании услуг в одном регионе и др.

Информация по сегментам должна раскрываться по двум видам сегментов: операционному и географическому.

Информация по операционному сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая по уровню рисков и получению прибылей отличается от рисков и прибылей при производстве других товаров, работ, услуг или однородных групп товаров, работ, услуг.

Наличие операционных сегментов характерно для многопрофильных организаций, занимающихся производством и реализацией различных видов товаров, работ, услуг.

Например, организация осуществляет два разных вида деятельности: розничную торговлю покупными товарами и сдачу собственного имущества в аренду.

Очевидно, что эти виды деятельности подвержены различным рискам и прибылям, поэтому организации согласно ПБУ 12/2000 следует выделять два операционных сегмента:

• — операционный сегмент 1 — розничная торговля покупными товарами;
• — операционный сегмент 2 — сдача собственного имущества в аренду.

Информация по географическому сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая по уровню рисков и получению прибылей отличается от рисков и прибылей от деятельности организации в других географических регионах.

Наличие географических сегментов характерно для организаций, ведущих свою деятельность в различных регионах на территории РФ и за рубежом.

Например, организация имеет в собственности офисные здания в Москве, Волгограде и Ростове и сдает их в аренду различным организациям. Так как сдаваемое в аренду имущество находится в трех городах, организация может выделить три географических сегмента:

• — географический сегмент 1 — Москва;
• — географический сегмент 2 — Волгоград;
• — географический сегмент 3 — Ростов.

При составлении пояснительной записки в нее необходимо включать информацию только по тем операционным и географическим сегментам, которые подлежат обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности ваз Информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности, образует информацию по отчетному сегменту.

Таким образом, отчетные сегменты — это операционные или географические сегменты, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 6 ПБУ 12/2000 организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, исходя из организационной и управленческой структуры организации.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов (п. 7 ПБУ 12/2000): — назначение товаров, работ, услуг; - процесс производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; - потребители (покупатели) товаров, работ, услуг; - методы продажи товаров и распространения работ, услуг; - системы управления деятельностью организации (если это применимо в конкретной организации). Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или нескольким регионам Российской Федерации.

При выделении информации по географическим сегментам следует исходить из следующих принципов (п. 8 ПБУ 12/2000): — сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территориях которых ведется деятельность организации; - наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических сегментах; - сходство деятельности; - риски, присущие деятельности организации в определенном географическом регионе; - общность правил валютного контроля; - валютный риск, связанный с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

В пункте 9 ПБУ 12/2000 установлено, что операционный или географический сегмент является отчетным в том случае, когда значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и при этом выполняется одно из следующих условий:

• 1) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
• 2) финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);
• 3) активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности с выполнением приведенных выше условий, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, выполняются ли в отношении каждого из них приведенные выше условия или нет (п. 10 ПБУ 12/2000). В соответствии с ПБУ 12/2000 выбор отчетных сегментов (структурных подразделений организации, по которым будет представляться сегментарная бухгалтерская информация) осуществляется организацией самостоятельно, с учетом организационной структуры юридического лица. Положением для этого сформулированы необходимые и достаточные условия, отраженные в трех этапах.

Этап 1 — Проверка выполнения необходимого условия. Группу товаров, работ, услуг объединяют: — единый процесс их производства; - общие потребители; - единые методы реализации. Если нет ни одного из признаков, необходимо искать другой сегмент. Если один из признаков существует, то группа товаров, работ, услуг рассматривается как сегмент.

Этап 2 — Проверка выполнения достаточного условия: — выручка от продаж сегмента > 10% выручки всех сегментов; - прибыль (или убыток) сегмента > 10% суммарной прибыли (убытка) всех сегментов; - активы сегмента > 10% суммарных активов всех сегментов. Если ни одно из условий не выполняется, необходимо укрупнение сегмента. Если одно из условий выполняется, сегмент следует рассматривать как отчетный.

Этап 3 — расчет доли выручки всех отчетных сегментов в общей выручке организации. Сегменты считаются отчетными, если доля выручки всех отчетных сегментов в общей выручке организации > 75%. В противном случае необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты. Однако следует помнить, что согласно п. 11 ПБУ 12/2000 при подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Поэтому отчетный сегмент, выделенный в предыдущем периоде (году), должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, выполняются ли в отношении его в отчетном году условия, предусмотренные п. 9 ПБУ 12/2000.

Сегментарная отчетность должна составляться организациями не только имеющими дочерние и зависимые общества, но и составляющими сводную отчетность, так как составление сегментарной отчетности является заключительным этапом управленческого учета в организации. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется нарастающим итогом с начала года, поэтому определение необходимых процентных соотношений при выделении отчетных сегментов также производится с использованием фактических показателей, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному периоду, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000. Другими словами, сегмент, признанный в каком-либо периоде отчетным, останется отчетным до тех пор, пока он будет существовать, т. е. до тех пор, пока организация не прекратит соответствующую часть своей деятельности.

Порядок формирования показателей отчетных сегментов (выручка, расходы, активы и обязательства) установлен п. 12−14 ПБУ 12/2000.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации.

Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

Основными категориями, позволяющими установить различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль.

Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей.

Организации могут самостоятельно устанавливать порядок формирования показателей отчетных сегментов, а также состав и способы представления информации по сегментам.

Однако при определении первичной и вторичной информации по сегментам организация должна руководствоваться определенными критериями и условиями.

При раскрытии первичной информации по отчетным сегментам в пояснительной записке по каждому отчетному сегменту должны отражаться показатели, установленные п. 21 ПБУ 12/2000, а именно:

• — общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
• — финансовый результат (прибыль или убыток);
• — общая балансовая величина активов,
• — общая величина обязательств;
• — общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
• — общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и НМА;
• — совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и в совместную деятельность.

Указанные выше показатели раскрываются независимо от того, информация по каким сегментам признана первичной — по операционным или географическим сегментам.

Порядок представления вторичной информации напрямую зависит от того, информация по каким сегментам была признана первичной.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

• — величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта.
• — для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
• — балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;
• — величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

• — выручка от продажи внешним покупателям;
• — балансовая величина активов;
• — величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. Согласно п. 14 ПБУ 12/2000 информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.