Аудит учета денежных средств в кассах
Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения… Читать ещё >
Аудит учета денежных средств в кассах (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
- — денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;
- — денежные операции носят массовый и распространенный характер;
- — подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются;
- — выдача средств на оплату труда;
- — выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;
- — выдача средств подотчетным лицам.
Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.
Таблица 3. — Тесты контроля кассовых операций.
№. | Вопрос. | Вариант ответа. | Информация или документ, который следует запросить. |
Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера. | Только главному бухгалтеру. | Образец подписи главного бухгалтера. | |
Уполномоченному лицу. | |||
Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера. | Нет. | ||
Да. | Письменное распоряжение руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей. | ||
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации. | Только главному бухгалтеру. | Образец подписи руководителя организации. | |
Уполномоченному лицу. | |||
Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации. | Нет. | ||
Да. | Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц. | ||
Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров. | Нет. | ||
Да. | Журнал регистрации приходных кассовых ордеров. | ||
Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров. | Нет. | ||
Да. | Журнал регистрации расходных кассовых ордеров. | ||
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе. | Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком. | ||
Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации. | Нет. | ||
Да. | Приказ об установлении сроков внезапной проверки. | ||
Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде. | Нет. | ||
Да. | |||
Была ли проведена ревизия при смене кассира. | Нет. | ||
Да. | Акт ревизии кассы. | ||
Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы. | Нет. | ||
Да. | Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы. | ||
Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы. | Нет. | ||
Да. | Акт внезапных ревизий кассы. | ||
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности. | Нет. | ||
Да. | Договоры о полной материальной ответственности с кассирами. | ||
Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные. | Нет. | ||
Да. | |||
Имеются ли в организации ККМ. | Нет. | ||
Да. | Договоры о полной материальной ответственности с кассирами. | ||
Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах. | Нет. | ||
Да. | Карточки регистрации ККМ в налоговых органах. | ||
Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ. | Нет. | ||
Да. | Договор с центром технического обслуживания и ремонта. | ||
Ведется ли в организации кассовая книга. | Нет. | ||
Да. | Кассовая книга. | ||
Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности. | Нет. | ||
Да. | ККМ. | ||
Ведется ли журнал выданных доверенностей. | Нет. | ||
Да. | Журнал учета выданных доверенностей. | ||
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей. | Нет. | ||
Да. | Журнал регистрации платежных ведомостей. | ||
Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации. | Нет. | ||
Да. | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. Нужды. | ||
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются. | Нет. |
При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:
- — участие в инвентаризации;
- — наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
- — устный опрос;
- — получение письменных подтверждений;
- — проверка документов;
- — проверка арифметических расчетов.
Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).
В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.
При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 1010 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.
Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:
- — отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
- — неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;
- — излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;
- — несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
- — осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;
- — некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- — арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
- — формальное проведение инвентаризаций кассы.