Этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчётности

Предплановая деятельность

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

• 1. Предплановая (преддоговорная) действие;
• 2. Проектирование аудита;
• 3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности и оформление итогов аудита.

Предплановая (преддоговорная) действие. Деятельность до момента приобретения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью образования определенного портфеля заказов, т. е. с поиском и выбором заказчиков. При образовании портфеля заказов следует рассматривать данные, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные тезисы аудита, как автономность, добросовестность, объективность, высокопрофессиональная компетентность, честность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Если неизвестный аудитору клиент предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и завершения, то аудитор, раньше чем принять заказ, обязан скрупулезно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую службу. Только в этом случае гарантируется соблюдение правила добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская мораль не допускает связей аудитора с клиентом, тот, что не владеет безукоризненной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с клиентом и обладателем организации и не уверен в том, что они владеют идеальной репутацией, ему следует узнать, владеет ли начальство фирмы информацией о клиенте, его учредителях, управляющих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по вероятности и налоговыми декларациями возможного клиента за последние три года.

При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у клиента о причинах (скажем, различные точки зрения по ключевым загвоздкам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т. д.). При смене аудитора начальство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по итогам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года. подготовленных бывшим аудитором (п. 4.12 Правила (эталона) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора начальству экономического субъекта по итогам проведения аудита»).

Нужной предпосылкой предоставления аудиторских служб является самостоятельная и безукоризненная действие работников аудиторской фирмы. Ручательства и обеспечение действительной автономности работников аудиторской фирмы — предпосылка предоставления самостоятельного аудиторскою завершения. Рекомендуется чураться всех которые могут повредить действительной либо полагаемой автономности.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сумеет ли он предоставить свои службы в заблаговременно определенном клиентом периоде времени, т. е. проверить следующее:

• — имеется ли нужное число квалифицированных работников для выполнения заказа в предварительно установленные с клиентом сроки:
• — может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других экспертов (внутренние и внешние вероятности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Помимо того, аудитор должен учесть добавочные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

• — ветвь хозяйственной деятельности клиента;
• — текучесть работником за конечный год;
• — финансовое расположение клиента и вероятности преодолевания возможных финансовых задач;
• — ярус квалификации работников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
• — темпы роста производства и их перспективы.

Изредка для того, дабы получить нужную информацию о клиенте, в частности, определить допустимый риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, нужно провести заблаговременную проверку. Во время заблаговременной проверки следует узнать:

• — правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему праву:
• — в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, дозволено ли ее проверить.

Как водится, новая оценка непрерывных клиентов нужна, если: случились значительные метаморфозы в составе высшего начальства организации, которые могут повлиять на становление и политику предприятия;

• — аудитор и клиент имеют различные точки зрения и не могут обнаружить компромиссного решения;
• — имеется убежденность в том, что клиент умышленно, для того, дабы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет нужную для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;
• — имеется судебное решение по отношению к клиенту, по управляющим либо иным работникам в итоге нарушений действующего права;
• — найдено, что управляющие либо другие коллеги клиента могут делать действия, ведущие к нарушению действующего права;
• — участие в деятельности клиента работников аудиторской компании либо иные деловые связи могут повредить объективности и автономности.

При подтверждении заказа на проведение аудита формируется перечень предложений аудитора. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя заказчику письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (эталоном) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед заказчиком. Письмо-обязательство посылается заказчику до завершения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного эталона в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, тот, что должен содержать непременные указания:

• а) по условиям аудиторской проверки:
  • — объект и цели аудиторской проверки;
  • — включение в аудиторское завершение суждения
  • — о достоверности отчетности филиалов и подразделений;
  • — законодательные акты и нормативные документы;
  • — добавочные вопросы, решаемые в ходе аудита:
  • б) по обязательствам аудиторской организации:
  • — форма отчетности о итогах проведенной работы;
  • — ответственность аудиторской организации за оказываемые службы;
  • — соблюдение торговой тайны;
  • — риск необнаружения значительных неточностей либо ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным нравом применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля заказчика:
  • в) по обязательствам экономического субъекта:
  • — ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
  • — обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и иной информации;
  • — приобретение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;
  • — неоказание давления на аудиторскую организацию в целях метаморфозы ее суждения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
• г) добавочные данные:
  • — всеобщие данные об оказываемых службах, квалификации персонала, больших заказчиках, членстве в русских и интернациональных аудиторских организациях и союзах;
  • — приблизительный календарный план проведения аудит и состав аудиторской группы;
  • — всеобщая колляция применяемых способов проверки: данные оплаты;
  • — предложение об применении служб других аудиторов, самостоятельных специалистов;
  • — применение итогов работы предшествующей аудиторской организации;
  • — значимые ограничения ответственности аудиторской организации;
  • — рекомендации по применению аудиторского завершения по назначению;
  • — предложения о последующем становлении договорных отношений.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется заказчику для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Основное оглавление деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых заказчиков, и ее обновлении по бывшим. Газарян А. В Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении Бухгалтерский учёт 2011 г. № 7 с. 62−66.