Налог на имущество

Согласно пп. «г» п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 8.06.95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», данным налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры, т. е. имущество учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

Следует отметить, что в составе имущества образовательного учреждения может числиться имущество, не используемое исключительно для нужд образования, например имущество студенческих столовых и др. На него льгота по указанному налогу не распространяется.

Налоги в дорожные фонды

Образовательные учреждения уплачивают налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств, а также налог на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке, т. е. по Закону Российской Федерации от 18.10.91 г. № 1759−1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (с изменениями) льготы для образовательных учреждений не предусмотрены. По первым двум налогам объект налогообложения не вызывает разночтений. А вот при определении объекта обложения налогом на пользователей автомобильных дорог постоянно возникают вопросы.

Согласно п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). Однако что считать выручкой от реализации в образовательных организациях — инструкция не уточняет. Этот вопрос разъясняется в нескольких письмах.

• 1. Письмо Госналогслужбы России от 29.01.96 г. № 07−2-06/99 «О налоге на пользователей автомобильных дорог» определяет, что «оказание платных услуг образовательными учреждениями является предпринимательской деятельностью, и доходы, полученные от этих услуг, облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог».
• 2. Письмо Госналогслужбы России от 3.04.96 г. № ВН-8−07/238 «О налоге на пользователей автомобильных дорог» устанавливает, что «оказание платных услуг образовательными учреждениями, а также получение доходов от сдачи в аренду имущества является предпринимательской деятельностью».
• 3. Письмо Госналогслужбы России от 28.03.97 г. № СШ-4−07/14н «Об уплате налога на пользователей автомобильных дорог образовательными учреждениями» четко устанавливает: «у образовательных учреждений выручкой от реализации работ и услуг является вся сумма выполненных платных работ и предоставленных платных услуг».
• 4. Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 29.01.98 г. № 30−08/2497 «О налоге на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы» определяет, что «у образовательных учреждений в объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог включается выручка от реализации продукции (работ, услуг), в том числе образовательных, вне зависимости от того, относится ли такая реализация к предпринимательской деятельности или нет». Если первые три письма предлагают определять объект налогообложения исходя только из объема предоставленных платных услуг, то в последнем письме объект налогообложения установлен в размере всего полученного дохода от оказания образовательных услуг.

Одной из важнейших государственных гарантий доступности образования, провозглашенных Законом РФ «Об образовании», является освобождение образовательных учреждений от всех видов налогов в части их уставной непредпринимательской деятельности (ст. 40, п. 3):

«Образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю». Напомним, что, в соответствии с пунктом 3 статьи 47 Закона «Об образовании», «деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении». Поэтому ОУ может полученный от любого вида деятельности доход потратить на образовательные нужды и отнести таким образом этот вид деятельности к непредпринимательской. Следовательно, отнесение деятельности учебного заведения к предпринимательской или непредпринимательской определяется не содержанием деятельности, а направлением использования ее хозяйственного результата, т. е. дохода.

В силу недостаточной четкости формулировки этого понятия, возникли попытки упрощенного его толкования. Например, в 1993 г. Госналогслужба России в разъяснениях по отдельным вопросам налогового законодательства (от 14 сентября 1993 г. № ВГ-4−01/145Н, пункт 8) (См.: Российские вести. 1993. № 194.) отнесла к предпринимательской деятельности образовательного учреждения все виды осуществляемой им деятельности, не запрещенные законодательством, кроме основной, в данном случае — образовательной. Таким образом, и платная образовательная деятельность была квалифицирована как непредпринимательская. Этот подход, по-видимому, был оценен как недостаточно обоснованный, и в 1995 г. та же Госналогслужба дала подведомственным налоговым органам инструкции, согласно которым платная образовательная деятельность была квалифицирована уже как предпринимательская. Понятие непредпринимательской деятельности свелось, таким образом, только к образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. Соответственно, вся остальная деятельность для целей налогообложения стала рассматриваться как предпринимательская.

До сих пор остается недостаточно ясным понятие реинвестирования доходов в образовательный процесс. Налоговая служба, определила реинвестирование как расходование средств по существу и в соответствии со статьями бюджетной сметы образовательного учреждения, т. е. на:

¦ выплату заработной платы;

¦ приобретение инвентаря и оборудования;

¦ текущий и капитальный ремонт и др.

Однако такое разъяснение, очень важное для практической работы, все же является недостаточным по двум причинам:

¦ данное толкование было сделано только для Москвы, а налоговые службы остальных регионов могли соглашаться с ним или нет;

¦ оно не давало обобщенного подхода к решению конкретных вопросов, возникающих в практике.

Ясность в ситуацию внесло письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, в котором оно по согласованию с Минфином России предложило считать реинвестированием расходование средств в образовательном учреждении на:

¦ оплату труда работников, не учтенную в затратах на выполнение работы, принесшей доход;

¦ начисления на данную заработную плату (единый социальный налог);

¦ расходы, связанные с производственной практикой учащихся;

¦ приобретение учебного оборудования для кабинетов и лабораторий, инструментов, аппаратуры, приборов, станков и другого специального оборудования, используемого в образовательном процессе;

¦ приобретение дополнительных учебных программ, книг для библиотек;

¦ капитальное строительство, реконструкцию и расширение объектов данного учреждения, спортивных сооружений.

Все остальные расходы предложено осуществлять за счет бюджетных ассигнований или из прибыли, остающейся в распоряжении образовательного учреждения после уплаты налогов.

В настоящее время считаются произведенными на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса следующие расходы:

¦ оплата труда работников образовательных учреждений, в том числе их материальное стимулирование,.

¦ начисления на оплату труда;

¦ стипендии учащимся и прочие трансферты населению, в том числе и на увеличение их размеров сверх установленных норм;

¦ расходы на компенсацию педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;

¦ расходы на компенсацию аспирантам, докторантам образовательных учреждений за приобретение научной литературы;

¦ расходы на выплаты денежных компенсаций для приобретения питания, одежды, обуви, инвентаря, ежегодного и единовременного пособий (включая пособие при выписке из учреждений образования) обучающимся из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и другим лицам, находящимся на гособеспечении в образовательных учреждениях;

¦ расходы на выплаты социального характера, включая компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам, в частности на лечение, отдых, питание, проезд;

¦ расходы на компенсацию стоимости проезда работника и членов его семьи, а также провоз багажа в случае переезда работника из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей к новому месту жительства в связи с прекращением или расторжением трудового договора по любым основаниям (за исключением увольнения за виновные действия);

¦ расходы на оплату льготного проезда учащихся образовательных учреждений на железнодорожном, авиационном, морском, речном и автомобильном транспорте, городском электротранспорте;

¦ расходы на возмещение дополнительных расходов, связанных с компенсацией удорожания стоимости питания учащейся молодежи в школах, профтехучилищах, студентов в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантов;

¦ приобретение канцелярских принадлежностей, расходных материалов и предметов снабжения, в том числе для текущих хозяйственных целей;

¦ медикаменты и перевязочные средства, а также прочие лечебные расходы (в том числе оплата медицинского обслуживания учащихся, сотрудников);

¦ приобретение мягкого инвентаря и обмундирования, в том числе компенсация за обмундирование;

¦ приобретение продуктов питания и выплата денежной компенсации в соответствии с действующим законодательством, в том числе учащимся и воспитанникам расходы на увеличение размера сверх установленных норм;

¦ приобретение мебели и прочего инвентаря;

¦ приобретение горюче-смазочных материалов, запчастей;

¦ оплата расходов на командировки и служебные разъезды, в том числе загранкомандировки;

¦ оплата транспортных услуг, прочие транспортные расходы (по содержанию собственного автомобильного, гужевого и других видов транспорта, включая текущий ремонт автомобилей и других транспортных средств; компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок образовательного учреждения; расходы по найму транспорта по доставке денежной наличности; транспортное обслуживание учащихся);

¦ оплата услуг связи;

¦ коммунальные расходы по помещениям, находящимся на балансе образовательного учреждения;

¦ оплата потребления тепловой энергии;

¦ оплата потребления газа;

¦ оплата потребления котельно-печного топлива;

¦ оплата потребления электрической энергии;

¦ оплата водоснабжения и водоотведения;

¦ оплата аренды помещений и земли для учебных целей;

¦ оплата льгот по коммунальным услугам работникам образовательных учреждений в соответствии с действующим законодательством;

¦ оплата услуг научно-исследовательских организаций;

¦ оплата услуг по проведению экспертиз, лицензированию, аттестации и аккредитации образовательных учреждений;

¦ оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря, в том числе транспортных средств;

¦ оплата текущего ремонта зданий и сооружений, находящихся на балансе образовательного учреждения;

¦ оплата прочих текущих расходов, в том числе: оплата договоров по вневедомственной охране и пожарной сигнализации; расходы на организацию и проведение мероприятий культурно-просветительного характера на организацию культурно-массовой, физкультурно-оздоровительной работы с учащимися, воспитанниками, на санаторно-курортное лечение и отдых студентов; проведение физкультурных мероприятий и массовой оборонной работы в образовательных учреждениях; оплата информационно-вычислительных услуг; оплата учебных экскурсий среди учащихся, среди учащихся, воспитанников; расходы воспитанников; расходы на производственную практику учащихся, учебные расходы; расходы на проведение мероприятий международного межвузовского сотрудничества; расходы на выдачу учащимся и воспитанникам похвальных листов, медалей, а также наград участникам физкультурных соревнований.