Учет акций у инвестора

Учет финансовых вложений в акции других организаций осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для принятия к учету ценных бумаг согласно п. ПБУ 19/02 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• 1) документально подтвержденный переход права собственности на ценные бумаги, на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• 2) переход к организации финансовых рисков, связанных с ценными бумагами (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• 3) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в акции других организаций Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций. Для целей бухгалтерского учета акции оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение. Основной составляющей таких затрат является покупная стоимость Покупная стоимость = Номинал акции +/- Сумма премии/скидки, уплаченной продавцу/предоставленной продавцом.

Дополнительные расходы, непосредственно связанные с покупкой акций и обусловленные спецификой данного актива, также признаются фактическими затратами на приобретение:

• — оплата услуг инвестиционного консультанта,
• — вознаграждение посреднику (финансовому брокеру),
• — уплаченные (начисленные) до принятия к бухгалтерскому учету акций проценты по заемным средствам на их приобретение и т. п.

Рассмотрим порядок приобретения акций:

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При этом для определения рыночной стоимости передаваемого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

Возможна ситуация, когда указанная оценка не будет совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны. В связи с этим возникает необходимость учета разницы между балансовой стоимостью передаваемого имущества и согласованной стоимостью (не выше рыночной цены, подтвержденной оценщиком):

ДТ 58 — КТ 91.1 — на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью переданного имущества;

ДТ 91.2 — КТ 58 — на сумму превышения балансовой стоимости переданного имущества над согласованной стоимостью.

Обесценение финансовых вложений. Под обесценением понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности.

Ситуации, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, приведены на рис. 1.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.

При возникновении данных ситуаций организация обязана осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых активов, т. е. она должна проверить свое финансовое положение по следующим 3 условиям:

• 1) условие существенности, если в течение отчетного года расчетная стоимость ценных бумаг существенно уменьшилась.
• 2) условие устойчивости, если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость ценных бумаг существенно превышает их расчетную стоимость.
• 3) отсутствие признаков повышения расчетной стоимости

Резерв создается при выполнении всех трех условий. Создание резерва в бухгалтерском учете отражается следующим образом: ДТ 91.2 — КТ 59.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Если по результатам очередной проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения:

ДТ 91.2 — КТ 59.

Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения:

ДТ 59 — КТ 91.2.