Рабочая документация аудиторов

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

• * при планировании и проведении аудита;
• * при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы;
• * для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию:

• * о планировании аудита;
• * о характере и времени проведения аудиторской проверки;
• * об объеме выполненных аудиторских процедур и их результатах;
• * о выводах, сделанных на основе полученных в ходе аудита сведений;
• * о вопросах, требующих профессионального суждения аудитора.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• * наименование документа;
• * наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
• * дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
• * содержание документа;
• * личную подпись лица, составившего документ;
• * дату проверки документа;
• * личную подпись лица, проверившего документ.

Рабочие документы должны быть аккуратно оформленными и храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.

Стандартом 2 определен детализированный примерный перечень рабочих документов аудита:

• * информация, касающаяся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• * выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• * информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• * информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• * доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• * доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• * доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• * анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• * анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• * сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• * доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• * сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• * подробная информация о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• * копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• * копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• * письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• * выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• * копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папках (файлах), заведенных для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией, отдельно. Такие папки именуются «досье на клиента». Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки. Оно содержит вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита в течение длительного времени.

Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств. В них включаются: подшивки корреспонденции, специальные постановления, указы, налоговая документация, данные по соблюдению законодательства и т. п.