Методика проверки работ по учету материалов

Прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету материалов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

• * как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• * какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
• * какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материалов, приведены в таб.1.

Таблица 1.

Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом материалов.

На ошибки в учётной политике указывают такие факты, как, например, отсутствие формального положения о ежегодной инвентаризации, не проведение аналитического учёта движения материалов внутри предприятия, равно как и несистематичность сверок такого движения в бухгалтерской документации. Грубейшим случаем нарушения финансового контроля на предприятии выступает отсутствие в трудовых соглашениях складских работников положения о материальной ответственности.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

• * учет поступления материальных ценностей;
• * аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
• *учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
• *сводный учет материальных ценностей;
• *анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют следующие методы получения аудиторских доказательств:

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия материалов. В ходе проверки аудиторы могут сами осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет применяется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов производственных запасов, их соответствия величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материалов.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций применяется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материалов.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора для предварительной оценки состояния учета производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных вызывающих сомнение или неясных положений совершенных хозяйственных операций.

Проверка документов применяется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материалов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры применяются при сопоставлении наличия материалов в различные периоды, данных отчета об их движении с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношений между различными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды.

На рабочем этапе документальной проверки возможна следующая последовательность действий:

• 1) изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
• 2) оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении производственных запасов (для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц);
• 3) анализ состава производственных запасов на отчетную дату;
• 4) определение объема выборки;
• 5) проведение анализа движения материалов;
• 6) проверка правильности оценки материалов;
• 7) проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материалов;
• 8) формулировка выводов и замечаний по данному разделу и представление их руководству проверяемого предприятия.

Общий перечень вопросов по данному разделу аудита:

• *имеется ли остаток по счету 10;
• *есть ли обороты со счету 10 (15, 16) за проверяемый период;
• *есть ли резкие колебания остатков по счету 10;
• *установлена ли норма запасов по предприятию;
• *соответствует ли сальдо счета 10 записям в Главной книге и данным баланса;
• *проводилась ли инвентаризация перед составлением отчета;
• *какова периодичность проведения инвентаризации;
• *определены ли материально ответственные лица;
• *какие меры ответственности применяются за недостачи

материалов;

• *было ли поступление материалов за отчетный период;
• *было ли списание материалов за отчетный период;
• *было ли безвозмездное поступление материалов за отчетный период;
• *выявлены ли факты сверхнормативного списания материалов;
• *было ли приобретение материалов для переработки;
• *было ли приобретение материалов для последующей перепродажи;
• *имеется ли брак в производстве;
• *были ли операции с тарой;
• *имеются ли нарушения по отражению операций с тарой;
• *выявлены ли факты безвозмездной передачи материалов.

На основе используемых аудиторских процедур аудитор составляет мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии проверяемых хозяйственных операций действующему законодательству и представляет отчет (письменную информацию) руководству проверяемого предприятия.