Аудит операций по приобретению товаров

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов, приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

На первом этапе проверяется наличие документов на поставку товаров. Основными документами, регулирующими поступление товаров в розничную торговую сеть, являются договоры купли-продажи, которые заключаются розничными торговыми организациями с предприятиями оптовой торговли или непосредственно с изготовителями продукции.

При проверке договоров устанавливают по каждому договору наличие всех реквизитов, подписей должностных лиц, которые должны проверять соответствие заключенных договоров действующим положениям.

Процедура: Анализ договоров поставки товаров. Метод: сплошной Таблица 2.2.1.

Вывод: нарушений не обнаружено.

Далее проверялась полнота оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводилась по первичным документам, а в случае необходимости проводилась встречная проверка данных с данными предприятия, которое отгрузило товар.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

При проверке правильности корреспонденции счетов проверялось, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

При проверке документации особое внимание следует уделить первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Аудитор устанавливает:

• · соответствие применяемых в организации форм первичной учетной документации унифицированным формам;
• · наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми) или специализированными, обязательных реквизитов;
• · правильность заполнения обязательных реквизитов;
• · правильность внесения исправлений в документы;
• · наличие подчисток и помарок в документах;
• · правильность таксировки документов;
• · правильность отражения документов в учетных регистрах.

Процедура: Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению товаров. Метод: выборочный.

Выборка: случайный отбор поступления товаров за декабрь 2011 г. по принципу наибольшего оборота по счету 41 в аудируемом периоде.

Таблица 2.2.2.

Анализ бухгалтерских записей:

Таблица 2.2.3.

Вывод: нарушений при проверке отражения операций по поступлению товаров выявлено не было.

Данные представлены в Приложении № 6.

Проверку полноты оприходования товаров следует проводить одновременно с проверкой торговых наценок, которые являются составной частью розничной цены товаров. Необходимо установить наличие документов, определяющих размер торговой наценки, и проверить присутствие всех необходимых реквизитов.

Особое внимание при проверке поступления товаров было обращено на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах.

В случаях, когда при приемке товаров были выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка была оформлена следующими актами:

• 1. коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации;
• 2. приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.

Все акты были составлены комиссией, которая создавалась по распоряжению руководителя.

При проверке было обращено внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.

В учете недостача по вине поставщика оформлялась следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,.

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также была произведена проверка надлежащего оформления актов, т.к. без соблюдения данного условия претензии не могли быть предъявлены виновной стороне и не могли быть признаны действительными, а, следовательно, они не могли отражаться в учете за счет виновных лиц.

Нарушений в данной области учета выявлено не было.