Учет расходов ООО «СуперСтрой-Уфа»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В ООО «СуперСтрой-Уфа» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):

на оплату труда;

на аренду;

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и подработке товаров;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи» .

Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) подлежат распределению и учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Рассмотрим особенности учета расходов на оплату труда.

Заработная плата работников ООО «СуперСтрой-Уфа» является расходом по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда» .

Например, сотруднику ООО «СуперСтрой-Уфа» за сентябрь 2012 г. начислена заработная плата в размере 22 720 руб.

Сумма заработной платы является объектом налогообложения по ЕСН. Соответственно, на нее также начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Сумма заработной платы учитывается в составе расходов на оплату труда, которые признаются ежемесячно. Суммы начисленных ЕСН и страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с реализацией продукции.

Заработная плата работника является его доходом, подлежащим обложению НДФЛ, исчисление которого производится заместителем главного бухгалтера по ставке 13% в момент выплаты дохода работнику.

Сведем все произведенные проводки при начислении заработной платы сотруднику ССС «СуперСтрой-Уфа» в табл.3.1.

Таблица 3.1. Основные проводки при начислении заработной платы.

В табл.3.1 используются следующие субсчета:

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» :

• 69.1 — «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» ;
• 69.2.1 — «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» ;
• 69.2.2 — «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии» ;
• 69.2.3 — «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии» ;
• 69.3.1 — «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС» ;
• 69.3.2 — ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС" .

Рассмотрим организацию учета прочих расходов на ООО «СуперСтрой-Уфа» .

Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета ООО «СуперСтрой-Уфа» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты субсчета (см. приложение М):

• 91.1 «Прочие доходы» ;
• 91.2 «Прочие расходы» ;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т. е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Рассмотрим некоторые особенности учета прочих расходов предприятия.

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций.

Если работы выполняются силами организации, то расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Остаточная стоимость основного средства оформляется на отдельном субсчете, 01.2 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту — сумма начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств» .

Приведем конкретный пример.

ООО «СуперСтрой-Уфа» в январе продало автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 172 280 руб., в том числе НДС — 26 280 руб. Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб. Срок полезного использования, установленный предприятием при принятии автомобиля к учету — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года. Амортизация, согласно учетной политике предприятия, начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.

В бухгалтерском учете ООО «СуперСтрой-Уфа» сделаны следующие записи:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч.91.1 «Прочие доходы» на сумму 172 280 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

Д-т сч.91.2 «Прочие расходы» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 26 280 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

Д-т сч.01.2 «Выбытие основных средств» К-т сч.01.1 «Основные средства в организации» на сумму 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

Д-т сч.02 «Амортизация основных средств» К-т сч.01.2 «Выбытие основных средств» на сумму 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Д-т сч.91.2 «Прочие расходы» К-т сч.01.2 «Выбытие основных средств» на сумму 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

Д-т сч.51 «Расчетные счета» К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя автомобиля;

Д-т сч.91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч.99 «Прибыли и убытки» на сумму 11 216 руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.

ООО «СуперСтрой-Уфа» нередко при осуществлении хозяйственной деятельности пользуется кредитными и заемными средствами, которые необходимы предприятию для пополнения оборотных средств или оплаты кредиторской задолженности.

Планом счетов бухгалтерского учета ООО «СуперСтрой-Уфа» для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных предприятием, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — неактивный.

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» .

Рассмотрим конкретный пример. ООО «СуперСтрой-Уфа» 01.08.2012 г. кредитной организацией предоставлен кредит сроком на 2 месяца. Срок возврата кредита — 01.10.2012 г. Сумма кредита — 8 млн руб., процентная ставка по кредиту 12% годовых. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитными средствами организация уплачивает ежемесячно не позднее 10 числа следующего месяца.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерия предприятия использует следующие субсчета:

• 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях» ;
• 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» ;
• 91.1 «Прочие расходы» .
• 01.08.2012 г. сделана запись:

Д-т сч.51 «Расчетные счета» К-т сч.66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях» на сумму 8 млн руб. — зачислена на расчетный счет организации сумма кредита;

31.08.2012 г. сделана следующая запись:

Д-т сч.91.2 «Прочие расходы» К-т сч.66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» на сумму 81 534,2 руб. — начислена сумма процентов за июль.

10.09.2012 г. сделана запись:

Д-т сч.66.2 «Проценты краткосрочным кредитам в рублях» К-т сч.51 «Расчетные счета» на сумму 81 534,2 руб. — перечислены кредитной организации проценты по кредиту за август;

30.09.2012 г. сделана запись:

Д-т сч.91.2 «Прочие расходы» К-т сч.66.2 «Проценты по краткосрочному кредиту в рублях» на сумму 78 904,1 руб. — начислена сумма процентов за июль.

01.10.2012 г.:

Д-т сч.66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» К-т сч.51 «Расчетные счета» на сумму 78 904,1 руб. — перечислены кредитной организации проценты по кредиту за сентябрь;

Д-т сч.66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях» К-т сч.51 «Расчетные счета» на сумму 8 млн руб. — возвращена сумма кредита.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций также входят в состав прочих расходов ООО «СуперСтрой-Уфа» .

Предприятие имеет несколько расчетных счетов, открытых в разных банках, поэтому для ведения аналитического учета расчеты по оплате услуг банка отражаются с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поскольку банк, как и прочие организации, является для ООО «СуперСтрой-Уфа» контрагентом. Расходы по оплате услуг банку первоначально отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета», а затем учитываются в составе прочих расходов, что отражается по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .