Отражение в бухгалтерской отчетности

В связи с отсутствием понятий «условный факт хозяйственной деятельности» и «резерв под условное обязательство» возникает ряд несогласованных ссылок на эти понятия в положениях по бухгалтерскому учету и других нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности.

В форме бухгалтерского баланса[17] содержатся следующие строки:

• · в разделе «Долгосрочные обязательства» — строка 1430 «Резервы под условные обязательства» .
• · в разделе «Краткосрочные обязательства» — строка 1540 «Резервы предстоящих расходов» .

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе должны отражаться в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные обязательства (п. 19 ПБУ 4/99[18]). В бухгалтерском балансе на отчетную дату оценочные обязательства должны быть отражены как минимум в двух показателях:

• · долгосрочных оценочных обязательствах;
• · краткосрочных оценочных обязательствах.

В связи с тем, что формы бухгалтерской отчетности законодателем еще не приведены в соответствие с требованиями ПБУ 8/2010, организациям необходимо в локальном нормативном документе утвердить формы отчетности и порядок их заполнения. Целесообразно выбрать один из вариантов.

1. Организовать дополнительные строки в бухгалтерском балансе (п. 3 приказа № 66н) — в разделе:

" Долгосрочные обязательства" - строка «Долгосрочные оценочные обязательства» ;

" Краткосрочные обязательства" - строка «Краткосрочные оценочные обязательства» .

При этом варианте строки 1430 и 1540 не подлежат заполнению, так как отсутствует нормативный документ, устанавливающий порядок формирования резервов с наименованиями «резервы под условные обязательства» и «резервы предстоящих расходов» .

2. Использовать существующие строки 1430 и 1540, указав в скобках корректное наименование показателя согласно требованиям ПБУ 8/2010 и ПБУ 4/99 — в разделах:

" Долгосрочные обязательства" - строка 1430 «Резервы под условные обязательства (Долгосрочные оценочные обязательства)» ;

" Краткосрочные обязательства" - строка 1540 «Резервы предстоящих расходов (Краткосрочные оценочные обязательства)» .

В пояснениях к отчетности организация отдельно раскрывает по каждому существенному долгосрочному оценочному обязательству показатели в соответствии с п. 24 ПБУ 8/2010 и заполняет таблицу «Резервы под условные обязательства». Кроме того, аналогичная информация представляется по каждому существенному краткосрочному оценочному обязательству. В учетной политике необходимо указать уровень существенности, применяемый как критерий к раскрытию информации, в разрезе каждого оценочного обязательства. По сравнению с ПБУ 8/01 из требований к раскрытию информации в ПБУ 8/2010 удалено требование о раскрытии информации о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательств, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией. Изначально это требование не зависело от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности. Однако в этой части новое ПБУ 8/2010 никаких изменений для учета и отчетности организаций не влечет, так как требование к раскрытию в отчетности этой информации в этом же объеме содержится в других нормативных документах бухгалтерского учета и отчетности, например: в ПБУ 1/2008; ПБУ 4/99; приказе Минфина России № 66н; Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации» ,№ 3 (19).