Счета бухгалтерского учета — способ регистрации фактов хозяйственной жизни

В процессе работы предприятия необходимо вести текущий учет состояния иму-щества предприятия, источников формирования этого имущества, атакжеучетразличных хозяйственных операций. Способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета. Счета более удобны для текущего учета, чем баланс предприятия, потому что они не столь трудоемки, Структура бухгалтерского счета довольно проста. Счет состоит из трех основных элементов:

• 1) Номер и наименование счета.
• 2) Сторона дебета.
• 3) Сторона кредита1.

Упрощенно счет можно представить в следующем виде:

Таблица 1.

В зависимости от вида объекта наблюдения счета делят на активные и пассивные. На активных счетах отражается имущество предприятия, а на пассивных отражаются обя-зательства организации (способы формирования этого имущества). Например, к активным счетам можно отнести счета «Основные средства», «Касса», «Материалы», а к пассивным счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Уставный капитал», «Резервный капи-тал» и др. Запись на счетах начинается отражением начального остатка (начального саль-до). На актнвных счетах этот остаток записывается в дебет, на пассивных — в кредит.

Затем на счетах записываются все операций, приводящие к изменению остатка. Операции, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка, уменьшающие — на противоположной сторонеТо есть на активных счетах увеличение отражают по дебету, уменьшение — по кредиту. На пассивных счетах наоборот, увеличение отражают по кредиту, уменьшение — по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту счета ~ кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) счета определяют, прибавляя к начальному остатку оборот по той же стороне счета, на которой находится на-чальный остаток, и вычитая оборот по противоположной стороне. Например, при опреде-лении конечного остатка на активном счете нужно сложить начальный остаток с дебето-вым оборотом и вычесть кредитовый оборот. Конечный остаток (возможно, его не будет) записывается на той же стороне счета, что и начальный. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Остаток записывают на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота. Схема строения активных и пассивных счетов приведена далее.

Таблица 2.

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его формирования, Такие счета на-зываются активно-пассивнылт.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (либо с дебетовым, либо с кредитовым) и с развернутым (и дебетовым, и креднтовым одновре-менно). Например, если на счете «Прибыли и убытки» дебетовый оборот превышает кре-дитовый, то конечное сальдо будет записано на дебете счета (это означает, что предпри-ятие в данном отчетном периоде получило убыток).Если же наоборот, расходы предпри-ятия были меньше его доходов (получена прибыль), то на счете «Прибыли и убытки» кре-дитовый оборот будет больше дебетового и соответственно, конечное сальдо на этом сче-те будет отражено по кредиту (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Из этого можно сделать вывод, что счет «Прибыли и убытки» является активно-пассивным с односторонним сальдо.

В качестве примера активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно при-вести счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета отражает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту — кредиторскую задолженность. Записи на дебете могут иметь разное значение — либо увеличение дебиторской задолжен-ности, либо уменьшение кредиторской. На кредите отражается либо увеличение креди-торской задолженности, либо уменьшение дебиторской. Структуру активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно представить в таблице № 3.

Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели, Такая форма применяется в основном на аналитических счетах.

Аналитические — счета, которые используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются в развитие каждого синтетического счета;

Таблица 3

Структура активно-пассивного счета,.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтептческими. Например, это счета «Основные средства», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выраже-нии, Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетиче-ского учета, недостаточноНапример, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств в отдельности (здание, оборудование, машины и т. п.); чтобы иметь полное представление о расчетах с персона-лом по оплате труда, нужно знать подробности расчетов с каждым сотрудником в отдель-ности (Петров, Сидоров ит.д.). Для получения подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета. Счета, на ко-горых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обяза-тельств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, также называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их де-тализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, ис" точнику формирования имущества, хозяйственной операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета «Бензин», «Солярка» и т. п. В этом случае аналитические счета будут показывать движение каждого материала в отдельности. Очевидно, что при этом будут выполняться следующие условия. Суммы дебе-товых и кредитовых оборотов аналитнческих счетов будут соответственно равны дебето-вому и кредитовому обороту объединяющего их синтетического счета. Сумма начальных остатков аналитических счетов будет равна начальному остатку объединяющего их синте-тического счета. То же самое можно сказать и о конечных сальдо. Приведем примерДля упрощения будем считать, что синтетический счет «Материалы» состоит из 2-х аналити-ческих счетов «Бензин» и «Солярка» (см. таблицы 4, 5 и 6).

Таблица 4 Материалы.

Таблица 5

«Бензин».

Таблица 6.

«Солярка».

В данном примере ясно видно, что сумма начальных оборотов по аналитическим счетам равна начальному обороту объединяющего их синтетического счета (600 р. на счете «Бензин» + 400 р. на счете «Солярка» — ЮООр.). Также суммы оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов равны дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета (300+500−800 по дебету и 400+300=700 по кредиту), И, наконец, сумма сальдо на конец месяца на аналитических счетах равна конечному сальдо синтетического счета (700+400−1100).

Данное тождество обусловлено тем, что суммы по каждой операции в отчетном периоде по аналитическим счетам отражаются на той же стороне, что и на синтетическом. Итог этих сумм, отраженный по каждой операции на аналитических счетах, всегда равен итогу на общую сумму, отраженную по той или иной операции обобщающего их синтети-ческого счета.

Равенство конечных остатков по аналитическим счетам с конечным остатком сишетнческою счета «Материалы» вызвано тем же, что и равенство начальных остатков. Совпадение всех сумм вполне логично, поскольку одновременно осуществлялись парал-лельные записи в аналитических и синтетических счетах. Разница состоит лишь в том, что в аналитических счетах начальные и конечные остатки, а также движение по этим счетам в отчетном периоде отражались в развернутом виде как в натуральном показателе (л.) с указанием цены за единицу, так и по стоимости, В синтетическом же счете, как остатки, так и операции показаны общим итогом в денежной оценке, Такая методология учета ха-рактерна почти для всех аналитических и синтетических счетов, затрагивающих наличие и движение хозяйственных средств, Счета источников хозяйственных средств, характери-зующий собственмый и заемный капитал, и в синтетическом, и в аналитическом учете ве-дутся в денежном выражении.

Исключение касается той части хозяйственных средств и источников их образо-вания, которая выражена в иностранной валюте. В таком случае возникает необходимость пересчета выраженной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли. В ана-литнческом и синтетическом учете ведется параллельный их учет раздельно по каждому направлению иностранноЙ валюты с пересчетом в рубли. Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу Центрального Банка Российской федерации, дей-ствующему на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте.

Главный вывод, который можно сделать из взаимосвязи аналитических и синте-тических счетов формулируется так: начальные и конечные остатки, равно как и обороты по дебету и по кредиту аналитических счетов должны быть соответственно равны началь-ному и конечному остатку, а также обороту по дебету и по кредиту объединяющего их синтетического счета [2, с. 138]. Не все синтетические счета требуют ведения аналитиче-ского учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.), Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называ-ются сложиыми (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные синтетические счета непо-средственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, для синтетического счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» открывают-ся аналитические счета для ведения расчетов с каждым работником в отдельности.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда удобно. Для объединения аналитических счетов в группы используются так называемые субсчета. Субсчета являются объединением нескольких аналитических счетов, но в то же самое время сами объединены одним синтетическим счетом. Таким образом, субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, к счету «Товары» открываются 5 субсчетов:

• 1) товары на складах
• 2) товары в розничной торговле
• 3) тара под товаром и порожняя
• 4) покупные изделия
• 5) товары, переданные в переработку

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно показать на примере счета «Нематериальные активы» (см. таблицу 7).

Таблица 7

В данной взаимосвязи, как видно из содержания приведенной схемы, имеет место общая особенность, которая была установлена во взаимосвязи аналитических и синтетических счетов. Эта особенность также определяет равенство начальных и конечных остат-ков, оборотов по дебету и по кредиту аналитических счетов по отношению к объединяю-щему их субсчету, а последних — к соответствующему синтетическому счету. Исходя из этого, принято считать, что синтетические счета являются счетами первого порядка. Они содержат информацию в обобщенном денежном измерителе.

Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них также представлены в денежном измерителе, ибо они содержат хотя и более подробную имформацию относи-тельно синтетического счета, в развитие которого они открыты, тем не менее, включают наименования, имеющие разные объекты учета определенной степени обобщения и еди-ницы измерения.

Например, в составе субсчета 4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета «Материалы» представлены мешки в штуках, бочки в литрах (исходя из емкости) и т, п. Аналитические счета рассматриваются в учете как счета третьего, четвертого и т. д. по-рядков. Перечень субсчетов, исходя из их соподчиненности по отношению к синтетиче-скому счету, не является обязательным. Данный перечень указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета, Каждое предприятия применяет их, исходя из производственной необходимости, определенной своей учетной политикой. Важно только, чтобы оно соблюдало общне методологические принципы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью получения сводных показателей.

Таким образом, в процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения информации, учетные записи могут осуществляться как по полной схеме: синтетические счета субсчета аналити-ческие счета, так и в любой их комбинации.

В заключение данного раздела необходимо рассказать о методе двойной записи или принципе двойственности. Данный принцип состоит в том, что при учете хозяйствен-ная операция влияет не на один, а на два счета. На одном счете операция отражается по дебету, а на другом — по кредиту. Например, если подотчетным лицом были приобретены материалы, то эта операция будет отражена на дебете счета «Материалы» и на кредите счета «Расчеты с подотчетными лицами». Взаимосвязь двух счетов при отражении одной финансовой операции называется корреспонденцией счетов (бухгалтерскоп проводкой).

При совершении бухгалтерской проводки (корреспонденции счетов) выполняют-ся следующие правила:

• 1) Каждая запись по дебету какого-либо счета корреспондирует с запи-сью по кредиту другого счета на ту же сумму;
• 2) Каждая запись по кредиту какого-либо счета корреспондирует с запи-сью по дебету другого счета на ту же сумму,
• 3) Однородные операции изменяют одну и ту же пару счетов.