Основные требования к составлению внутрифирменного стандарта «О качестве аудиторских проверок»

Аудиторские компании, являясь коммерческими организациями, сталкиваются при осуществлении своей хозяйственной деятельности с различными рисками. Среди них наиболее существенным является риск некачественного оказания аудиторских услуг, который может привести как к потере клиента, так и к аннулированию лицензии на осуществление аудиторской деятельности. В данном разделе показано, как можно использовать систему внутреннего контроля качества для обеспечения разумной уверенности в отношении качества оказываемых услуг.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективной результативности хозяйственных операций и эффективного использования ресурсов, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Действующее в настоящее время федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита» является аналогом МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». Однако действие МСА 220 прекращено 15 июня 2005 г. и вступили в силу два новых международных стандарта: ISA 220R «Контроль качества аудиторских проверок исторической финансовой информации»; ISQC 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки исторической финансовой информации, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги» .

Таким образом, при разработке внутрифирменного стандарта следует учитывать и новые международные правила (стандарты), особенно крупным аудиторским фирмам, осуществляющим обязательный аудит. Такие фирмы должны также руководствоваться временными методическими рекомендациями и программой проведения аккредитованными при Минфине России профессиональными аудиторскими объединениями проверки качества аудиторских услуг, одобренных одобрены Советом по аудиторской деятельности 26.05.05, протокол № 36.

Тем не менее, основным регламентирующим документом для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита» (далее — стандарт № 7).

В Стандарте определено, что система внутреннего контроля качества аудиторской организации должна включать принципы и процедуры, охватывающие следующие аспекты:

• 1 обязательства руководства аудиторской организации в отношении обеспечения качества деятельности аудиторской организации;
• 2 этические требования;
• 3 независимость;
• 4 подходы к решению вопроса о заключении договора с аудируемым лицом или продолжении сотрудничества с ним;
• 5 кадровая работа;
• 6 назначение аудиторских групп;
• 7 выполнение задания;
• 8 консультирование;
• 9 расхождения во мнении;
• 10 обзорная проверка качества выполнения задания;
• 11 мониторинг;
• 12 претензии.

Указанные составляющие системы внутреннего контроля качества являются базой для построения системы корпоративных взаимоотношений в аудиторской организации, жизнеспособность которых может быть обеспечена посредством документального оформления регламентов (положений, порядков, инструкций), содержащих описание соответствующих принципов и процедур, и доведения их до сведения всех работников аудиторской организации.

Подход к разработке регламентов системы внутреннего контроля качества может быть выработан только после проведения анализа рекомендаций Стандарта.

Рассмотрим составляющие системы внутреннего контроля качества, изложенные в проекте внутрифирменного правила (стандарта) «О качестве аудиторских проверок» (Приложение 4).

В стандарте раскрыты обязательства руководства аудиторской организации в отношении обеспечения качества деятельности, которые заключаются в обязательности:

• · документального установления ответственности руководства за систему контроля качества аудиторской организации в целом;
• · назначения конкретного лица (лиц) в качестве ответственного за функционирование системы контроля качества, обладающего достаточным надлежащим опытом и способностями, и наделения его необходимыми полномочиями для выполнения своих функций;
• · развития внутренней культуры, в первую очередь ориентированной на качество.

Этические требования. Для обеспечения разумной уверенности в том, что работники аудиторской организации следуют необходимым этическим требованиям (честности, объективности, профессиональной компетентности и осмотрительности, конфиденциальности, профессиональному поведению, независимости), в стандарте (раздел 3) предусмотрены соответствующие нормы, устанавливаемые как в корпоративном кодексе поведения, так и в индивидуальных должностных инструкциях и включаемые в критерии оценки деятельности каждого работника аудиторской организации.

Независимость. В стандарте в качестве конкретной процедуры, которую аудиторская организация должна установить, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что ее работники сохраняют независимость, приведена процедура, заключающаяся в том, все работники аудиторской организации должны предоставить конкретному лицу из состава руководящих сотрудников аудиторской организации письменное подтверждение следования принципам независимости, а в случае появления угрозы независимости незамедлительно сообщить об обстоятельствах и отношениях, которые могут представлять угрозу независимости, с тем чтобы аудиторская организация могла предпринять соответствующие меры. Также в аудиторской организации в случае получения информации об угрозе или нарушении независимости должна быть предусмотрена процедура принятия соответствующих действий.

Подходы к решению вопроса о заключении договора с аудируемым лицом или продолжении сотрудничества с ним. При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом в стандарте предусмотрены процедуры, позволяющие:

• · положительно/отрицательно оценить честность руководства предполагаемого аудируемого лица или лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги;
• · определить свою способность (время и кадровые ресурсы) оказать аудиторские услуги;
• · обеспечить следование этическим требованиям.

Кадровая работа. Решение вопросов, связанных с наймом работников, оценкой результатов выполнения работы, анализом компетентности, профессиональным развитием, повышением в должности, оплатой труда, позволит аудиторской организации устанавливать квалификационные требования и количественные показатели для найма работников, потребность в которых испытывает аудиторская организация для выполнения заданий. Чтобы обеспечить профессиональный рост работников, развитие их способностей и поддержание надлежащего уровня компетентности, в стандарт включаются выполняемые на постоянной основе специально назначенными для этого лицами соответствующие процедуры, охватывающие следующие аспекты:

• · профессиональное образование;
• · непрерывное профессиональное обучение;
• · приобретение опыта в процессе работы;
• · обучение менее опытных специалистов более опытными.

Кроме того, установлены процедуры, с помощью которых можно:

• · доводить до сведения работников свои ожидания в отношении выполнения заданий и соблюдения этических принципов;
• · консультировать работников в отношении порядка выполнения работ, профессионального развития и профессионального роста;
• · помогать работникам понять, что повышение на более ответственную должность зависит помимо прочего от качества выполненных работ и приверженности этическим принципам, а также — что несоблюдение внутренних принципов и процедур может привести к дисциплинарным мерам.

Назначение аудиторских групп. Аудиторская организация должна возлагать ответственность за каждое аудиторское задание на руководителя аудиторской проверки, назначенного из состава работников аудиторской организации, обладающего соответствующими способностями, компетенцией, полномочиями и временем для выполнения своих функций. В связи с этим в стандарте закреплены принципы:

• · обязанности руководителя аудиторской проверки или задания, связанного с оказанием сопутствующих аудиту услуг, должны быть четко определены и доведены до сведения лица, которому делегированы эти функции;
• · личность и функции руководителя аудиторской проверки или задания, связанного с оказанием сопутствующих аудиту услуг, должны быть доведены до сведения руководства и представителей собственника клиента.

Аудиторская организация должна назначать для выполнения задания соответствующих специалистов, обладающих необходимыми знаниями и способностями для выполнения этих заданий согласно федеральным законам, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, внутрифирменным стандартам.

При этом должно учитываться следующее:

• · понимание и практический опыт в отношении заданий, аналогичных по характеру и сложности, приобретаемые посредством обучения и предыдущей работы;
• · знание и понимание профессиональных стандартов, а также требований нормативных правовых актов;
• · необходимые технические знания, в том числе знание конкретных информационных технологий;
• · знание отраслей, в которых функционирует клиент;
• · способность формировать профессиональное суждение;
• · понимание принципов и процедур контроля качества аудиторской организации.

Стандартом также предусмотрена необходимость осуществления периодической смены руководителя и ведущих работников, осуществляющих аудиторскую проверку одного и того же хозяйствующего субъекта не реже одного раза в 7 лет смену руководителя и ведущих работников, осуществляющих аудиторскую проверку одного и того же лица.

Выполнение задания. Чтобы обеспечить качественное выполнение заданий на постоянной основе, в аудиторской организации должна быть разработана документально формализованная система внутренних регламентов (пособие, руководство), содержащих принципы и процедуры выполнения аудиторской проверки или иного задания, связанного с оказанием сопутствующих аудиту услуг. Адекватное выполнение конкретного задания может быть обеспечено посредством таких действий, как:

• · инструктаж участников аудиторской группы перед началом выполнения задания;
• · наблюдение руководителем задания за ходом его выполнения;
• · оценка способностей и компетентности участников аудиторской группы, наличия у них времени, достаточного для выполнения задания, понимания данных им инструкций, а также соответствия их работы запланированному подходу;
• · решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания, а в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода к выполнению задания;
• · выявление вопросов, в отношении которых необходимо проведение в ходе выполнения задания консультаций.

Консультирование. На практике в ходе выполнения задания часто возникают сложные или спорные вопросы. Участникам аудиторской группы должна быть предоставлена возможность получения необходимых консультаций — как в самой аудиторской организации (используя соответствующие исследовательские ресурсы, а также коллективный опыт и знания), так и у сторонних экспертов. В этой связи в стандарте оговорено назначение приказом работника, отвечающего, за проведение консультаций и очерчен круг его полномочий и обязанностей. Стандартом также определено создание внутрифирменного методического совета.

Расхождения во мнении. Поскольку между участниками аудиторской группы или между руководителем аудиторской проверки и лицом, осуществляющим контроль качества выполнения задания, могут возникать разногласия по профессиональным вопросам, аудиторская организация устанавливает порядок разрешения этих разногласий.

Обзорная проверка качества выполнения задания. Аудиторской организацией установлен порядок проведения обзорных проверок качества выполнения некоторых видов заданий с целью объективной оценки значимых суждений и выводов аудиторской группы, сделанных в аудиторском заключении. Речь идет об обзорных проверках аудитов финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, а также других заданий, критерии отнесения к которым должны быть сформулированы самой аудиторской организацией. При этом выдача аудиторского заключения не может состояться до тех пор, пока не будет закончена обзорная проверка качества выполнения задания. В исполнение этих требований в стандарт включены процедуры, устанавливающие:

• · характер, сроки и объем обзорной проверки качества выполнения заданий;
• · критерии подбора проверяющего;
• · требования к документированию обзорной проверки качества выполнения заданий.

Мониторинг. Аудиторская организация разрабатывает принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что все процедуры, связанные с системой внутреннего контроля качества, уместны, адекватны, функционируют эффективно и соблюдаются на практике. Такие принципы и процедуры должны включать текущий анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, а также периодические выборочные инспекции заданий. Стандартом установлено, что выборочное инспектирование завершенных проверок следует проводить циклами. Другими словами, задания, отобранные для инспекции, включают по меньшей мере одно задание каждого руководителя аудиторской проверки, выполненное в период цикла, который обычно составляет не более 3 лет. В стандарте детально рассмотрены вопросы, охватывающие порядок проведения анализа и оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества, инспекции заданий.

Основное внимание в стандарте уделено обеспечению качества услуг в ходе аудиторской проверке на всех ее этапах — от планирования до составления аудиторского заключения. Отдельно предусмотрены санкции к работникам, допустившим некачественное выполнение работы.